Энциклопедия решений. Плательщики НДС (ноябрь 2024)

Плательщики НДС

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели.

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза (далее - ТС), определяемые в соответствии с таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле.

Согласно ст. 11 НК РФ организациями для целей законодательства о налогах и сборах признаются:

- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее - российские организации),

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации). Иностранные организации, состоящие на налоговом учете в российских налоговых органах уплачивают НДС самостоятельно, а иностранные организации, не состоящие на налоговом учете в российских налоговых органах, но осуществляющие облагаемые российским НДС операции, уплачивают НДС через налоговых агентов.

Индивидуальные предприниматели (ИП) - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ). Реализация имущества индивидуальными предпринимателями, признаваемыми налогоплательщиками НДС, подлежит налогообложению данным налогом в общеустановленном порядке.

Примечание

Если реализуемое ИП имущество не использовалось для предпринимательской деятельности, то при его реализации НДС не исчисляется, поскольку на основании ст. 143 НК РФ физические лица при реализации товаров (работ, услуг) в рамках непредпринимательской деятельности налогоплательщиками НДС не признаются (см. также письмо Минфина России от 28.10.2016 N 03-07-14/63214).

Напомним, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не являются ИП. Следовательно, эти лица не признаются плательщиками НДС.

Примечание

В ст. 143 НК РФ публично-правовые образования не названы в качестве плательщиков НДС. Вместе с тем, государственные (муниципальные) органы, имеющие статус юридического лица (государственные или муниципальные учреждения), в силу п. 1 ст. 143 НК РФ могут являться плательщиками НДС по совершаемым ими финансово-хозяйственным операциям, если они действуют в собственных интересах в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов, а не реализуют публично-правовые функции соответствующего публично-правового образования и не выступают от его имени в гражданских правоотношениях. См. постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

Не являются налогоплательщиками НДС в соответствии с п. 3 ст. 143 НК РФ:

- FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 07.06.2013 N 108-ФЗ;

- конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные Федеральным законом от 07.06.2013 N 108-ФЗ и являющиеся иностранными организациями, в части осуществления ими операций, связанных с проведением определенных Законом N 108-ФЗ мероприятий.

Также не признаются плательщиками НДС (за исключением налога, уплачиваемого при таможенном оформлении импортируемых товаров, а также уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ:

- организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) (п. 2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ);

- организации и ИП, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в отношении операций, облагаемых ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

- организации и ИП, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

- индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН), в отношении видов деятельности, по которым применяется ПСН (п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщик может быть освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Тема

Налог на добавленную стоимость

См. также

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС организаций - участников проекта "Сколково"

Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров в РФ

Определение налоговой базы по НДС налоговыми агентами

Исчисление и уплата НДС по договорам простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ

Случаи и порядок уплаты НДС неплательщиками и налоговыми агентами

Энциклопедия судебной практики