Энциклопедия решений. НДФЛ при зарубежных командировках (ноябрь 2024)

НДФЛ при зарубежных командировках

Работник может быть направлен организацией в соответствии со ст. 166 ТК РФ для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (в командировку) за пределы РФ.

Порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами в связи с их деятельностью в иностранном государстве, зависит, в частности, от того, осуществляется ли эта деятельность в рамках выполнения трудовых обязанностей по месту работы в иностранном государстве или физическое лицо командируется в иностранное государство на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, как это предусмотрено ст. 167 ТК РФ.

Сотруднику, направленному в командировку (включая зарубежную), выплачивается за это время средний заработок (ст. 167 ТК РФ), а также возмещаются расходы, связанных со служебной командировкой (ст. 168 ТК РФ). Такие выплаты, производимые российской организацией, относятся к доходам физлица от источников в РФ (см. письма Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-05/4368, от 21.06.2013 N 03-04-06/23591, от 22.11.2012 N 03-04-06/6-332, от 19.11.2012 N 03-04-05/6-1320, от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1305 и др.). В целях налогообложения выплат необходимо определить налоговый статус работника.

Если работник периодически направляется в загранкомандировки и в итоге находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то он становится нерезидентом РФ, и НДФЛ с сумм среднего заработка за время командировки должен быть удержан по ставке 30% (см. письма Минфина России от 21.06.2017 N 03-04-06/38816, от 01.02.2016 N 03-04-05/4368, от 19.03.2013 N 03-04-06/8402, ФНС России от 25.02.2015 N ОА-3-17/702@, от 19.03.2014 N ЕД-4-2/4938, от 16.01.2013 N ЕД-3-3/81).

Внимание

Суточные в иностранной валюте в пределах сумм, эквивалентных 2500 руб. за каждый день пребывания в загранкомандировке, не облагаются НДФЛ независимо от налогового статуса их получателя (см. также письмо ФНС России от 15.03.2016 N ОА-4-17/4241@).

Примечание

По мнению представителей налоговой службы (см. письма ФНС России от 29.10.2015 N ОА-3-17/4072@, от 11.12.2015 N ОА-3-17/4698@ и др.), сам по себе факт нахождения физического лица в РФ менее 183 календарных дней в течение налогового периода (календарного года), не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента Российской Федерации. По крайней мере, это относится к гражданам РФ, работающим за границей.

Это мнение ФНС основано на положениях международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения. В них сказано, что физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента России, если оно располагает в ней постоянным жилищем. При этом наличие постоянного жилища подтверждается фактом нахождения жилого объекта в собственности, либо действующей постоянной регистрацией по месту жительства в РФ.

При этом распределение налоговых прав договаривающихся государств в отношении доходов от работы производится на основании положений специальных статей упомянутых выше договоров, аналогичных содержащимся в ст. 14 Типового соглашения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 N 84 (то есть все равно с учетом срока пребывания в 183 дня).

Отметим, что изначально подобные разъяснения касались только определения резиденства РФ в целях исполнения физлицами обязанностей контролирующих лиц КИК (см., например, письмо ФНС России от 12.02.2015 N СА-3-14/460).

Работники, направленные за пределы РФ на длительный срок для выполнения своих трудовых обязанностей, предусмотренных трудовыми договорами, не могут считаться находящимися в командировке, поскольку в соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В рассматриваемом же случае фактическое место работы сотрудников находится в иностранном государстве. При направлении работников за границу на длительный период времени, когда они все свои трудовые обязанности выполняют по месту работы в иностранном государстве, получаемая ими оплата труда является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. См. письма Минфина России от 09.02.2015 N 03-04-05/5273, от 23.01.2014 N 03-08-05/2271, от 17.09.2013 N 03-04-06/38488, от 26.06.2013 N 03-04-06/24288, от 05.04.2013 N 03-04-05/4-340, от 10.06.2011 N 03-04-06/6-136, от 20.06.2011 N 03-04-05/6-430 и др. И если работник при этом утратил статус налогового резидента РФ, то его доходы от работы за границей НДФЛ не облагаются, а его работодатель не является налоговым агентом. См. также п. 6 ст. 232 НК РФ.

В письме Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-05/4368 это сформулировано более четко. В случае если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, поездка работника для выполнения трудовых обязанностей в месте, предусмотренном трудовым договором, не требует оформления командировки, а вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ, согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, относится к доходам от источников за пределами России.

Интересная ситуация рассмотрена в письме Минфина России от 11.01.2013 N 03-04-06/6-3. Сотрудник российской организации, выполняющий трудовые обязанности за границей на постоянной основе, направлен в служебную командировку в РФ. В такой ситуации суммы среднего заработка за время этой командировки являются доходами от источников в РФ, облагаемыми НДФЛ, разъясняет Минфин России.

Обратите внимание, что с 1 января 2016 года для подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина. Если такие документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в РФ, налоговый агент - источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым Россией заключен международный договор по вопросам налогообложения. Подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения. Если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык (п. 6 ст. 232 НК РФ).

Темы

Когда гражданин России - не налоговый резидент РФ

Зарубежная командировка

См. также

Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц)

НДФЛ при возмещении расходов по командировкам

Доходы, полученные от источников в РФ, в целях НДФЛ

Доходы, полученные от источников за пределами РФ, в целях НДФЛ

НДФЛ при выполнении трудовых обязанностей за пределами РФ

НДФЛ с суточных при командировке

Оплата периода командировки

Возмещение командировочных расходов

Практические ситуации

Построить список