Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 января 2014 г. N 03-08-05/2271 О налогообложении дохода, полученного сотрудниками российской компании и не являющимися резидентами РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 января 2014 г. N 03-08-05/2271

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с обращением о порядке налогообложения дохода, полученного сотрудниками российской компании и не являющимися резидентами Российской Федерации, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Если вышеуказанное условие не соблюдается, то физическое лицо не признается резидентом Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, при направлении работников в командировку за границу на длительный период времени, когда они выполняют трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, по месту работы в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства и подлежит обложению налогом на территории этого иностранного государства и в соответствии с его законодательством.

Следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 232 Кодекса для освобождения от уплаты налога, налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Плательщиками НДФЛ являются налоговые резиденты России, а также нерезиденты, получающие доходы от российских источников. Первыми признаются физлица, фактически находящиеся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В целях НДФЛ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, сделанную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам от иностранных источников.

Разъяснено, что вознаграждение за работу за рубежом, которое получают сотрудники во время длительных загранкомандировок, является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства. Оно облагается налогом в данном государстве.

Одновременно отмечается, что для освобождения от уплаты НДФЛ плательщик должен представить в инспекцию официальное подтверждение того, что он является резидентом страны, с которой Россия заключила действующее в течение соответствующего налогового периода (его части) соглашение об избежании двойного налогообложения. Кроме того, он подает документ о полученном доходе и об уплате налога за границей, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.