Энциклопедия решений. Объект налогообложения НДФЛ (ноябрь 2024)

Объект налогообложения НДФЛ

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В целях обложения НДФЛ ст. 208 НК РФ определены перечни доходов, которые:

- относятся к доходам от источников в РФ (п. 1 ст. 208 НК РФ);

- не относятся к доходам, полученным от источников в РФ (п. 2 ст. 208 НК РФ);

- относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ (п. 3 ст. 208 НК РФ).

Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести доходы к полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В аналогичном порядке определяется доля доходов, которая может быть отнесена к тем или иным источникам (п. 4 ст. 208 НК РФ).

Внимание

При конвертации в рубли наличной иностранной валюты налог на доходы физических лиц не взимается (см. письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-04-05/8000).

Объектом налогообложения НДФЛ не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ, за исключением доходов, полученных этими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений (п. 5 ст. 208 НК РФ). В соответствии со ст. 2 СК РФ членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Из ст. 14 СК РФ можно сделать вывод, что близкими являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Внимание

На основании п. 5 ст. 208 НК РФ с 30 ноября 2016 года доходами также не признаются доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных в соответствии с НК РФ за налогоплательщика иным физическим лицом.

Доходы отдельных категорий иностранных граждан не подлежат обложению НДФЛ. Их перечень приведен в ст. 215 НК РФ и является закрытым.

Внимание

НК РФ не предусмотрен так называемый "контроль расходов" физических лиц. То есть факт расходования денежных средств в налоговом периоде не подтверждает получения в этом же периоде дохода, облагаемого НДФЛ, в сумме, равной израсходованным средствам. См. также п. 9 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 2 от 26.06.2015, определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 10.11.2015 N 57-КГ15-8.

ФНС России в письме от 16.11.2015 N БС-4-11/20019@ разъясняет, что доначислить сумму НДФЛ возможно, только если в процессе налогового контроля обнаружены незадекларированные налогоплательщиком доходы (а не расходы!), установлен источник происхождения денежных средств, вид дохода и дата его получения налогоплательщиком.

Тема

Налог на доходы физических лиц

См. также

Доходы, полученные от источников в РФ, в целях НДФЛ

Доходы, которые в целях исчисления НДФЛ не относятся к доходам от источников в РФ

Доходы, полученные от источников за пределами РФ, в целях НДФЛ

Плательщики НДФЛ

Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц)

Налоговые преференции по НДФЛ (освобождение, необлагаемые доходы, вычеты)

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

НДФЛ с доходов отдельных категорий иностранных граждан

Энциклопедия судебной практики