Энциклопедия решений. Как облагаются НДФЛ командировочные выплаты (ноябрь 2024)

НДФЛ при возмещении расходов по командировкам

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с нахождением работника в командировке. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (ст. 168 ТК РФ).

Полностью освобождаются от обложения НДФЛ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

- на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по оплате услуг связи;

- расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;

- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Примечание

Для дистанционного работника местом постоянной работы является место его нахождения. Таким образом, поездка работника, выполняющего работу дистанционно, для выполнения служебного поручения работодателя признается командировкой, а к суммам возмещения командировочных расходов применяются нормы п. 3 ст. 217 НК РФ. См. также письмо Минфина России от 14.04.2014 N 03-03-06/1/16788.

В случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату найма жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Не подлежат налогообложению НДФЛ суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Фактический размер суточных, установленный в соответствии со ст. 168 ТК РФ коллективным договором или локальным нормативным актом организации, может превышать размеры суточных, освобождаемых от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Суточные, выплаченные работнику сверх размеров, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, включаются в доход работника, подлежащий обложению НДФЛ в общем порядке (см. также письма Минфина России от 12.05.2016 N 03-04-05/27196, от 06.03.2013 N 03-04-06/6713, от 26.12.2012 N 03-04-06/6-368 и др.).

Суммы возмещения организацией расходов работников, произведенных во время командировки, но не связанных с исполнением трудовых обязанностей, не освобождаются от обложения НДФЛ и являются доходами, полученными в натуральной форме. Они учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ и подлежат налогообложению в установленном порядке (см. также письмо Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272).

Оплата организацией поездок работников, не направленных на выполнение служебных поручений работодателя (например, связанных с отдыхом, развлекательными корпоративными мероприятиями и пр.), облагается НДФЛ в качестве доходов в натуральной форме. Такие поездки не являются командировками, следовательно, их оплата не признается компенсацией командировочных расходов (см. также письма ФНС России от 05.03.2014 N БС-4-11/4032@, Минфина России от 20.09.2013 N 03-04-06/39113).

Может сложиться ситуация, когда отправить работника в командировку (особенно за границу), дешевле, купив турпутевку (например, при отсутствии билетов или свободных мест в гостиницах). Такой способ оплаты командировки довольно рискован, даже при условии его коммерческой обоснованности. В постановлении АС Поволжского округа от 09.10.2014 N Ф06-15092/13 оплату турпутевок не признали командировочными расходами на том основании, в частности, что в стоимость тура была включена оплата экскурсионной программы. На всю стоимость путевок командированным работникам был начислен НДФЛ.

Темы

НДФЛ с компенсаций, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей

Служебная командировка

Налогообложение при командировках

См. также

НДФЛ с возмещения расходов на проезд до места командировки и обратно

НДФЛ с возмещения расходов на проживание в командировке

НДФЛ с суточных при командировке

НДФЛ с сумм возмещения иных расходов работника в командировке

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ

Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда. Момент удержания и перечисления НДФЛ

НДФЛ с сумм возмещения расходов при разъездном характере работы

Расходы на командировки по территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

Расходы на командировки работников, не облагаемые страховыми взносами с 1 января 2017 года

Энциклопедия судебной практики