Энциклопедия решений. НДФЛ с сумм возмещения иных расходов работника в командировке (ноябрь 2024)

НДФЛ с сумм возмещения иных расходов работника в командировке

В перечень расходов, которые работодатель обязан возместить командированному работнику, входят, среди прочего, иные расходы, произведенные работником в командировке с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, далее - Положение). Таким образом, с точки зрения трудового законодательства, перечень командировочных расходов не является закрытым.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов. При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются дополнительные расходы, связанные с командировкой:

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- на провоз багажа;

- по оплате услуг связи;

- сборы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта;

- сборы по получению виз;

- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В то же время, возможность возмещения любых иных расходов, связанных со служебной командировкой и произведенных работником с разрешения или ведома работодателя, прямо предусмотрена в ст. 168 ТК РФ. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

То есть ТК РФ предоставляет работодателям (за некоторыми исключениями, предусмотренными частями второй и третьей ст. 168 ТК РФ) право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения дополнительных расходов, связанных с необходимостью выполнения трудовых функций вне места постоянной работы. Поэтому если работодатель закрепит в локальном акте положение о том, что командированные работники могут понести дополнительные расходы и имеют право на их возмещение, данные выплаты не должны облагаться НДФЛ, поскольку являются компенсационными. При этом дополнительные расходы должны быть обусловлены производственной необходимостью и документально подтверждены.

Вместе с тем стоит учитывать, что налогообложение тех или иных командировочных расходов, не указанных в п. 3 ст. 217 НК РФ, может вызывать споры с налоговыми органами. Минфин России, а также некоторые суды считают, что п. 3 ст. 217 НК РФ содержит закрытый перечень расходов на командировки, не включаемых в доходы командируемых работников, подлежащие обложению НДФЛ (см. письмо Минфина России от 08.08.2005 N 03-03-04/2/42, постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.05.2006 N А21-9905/2005). Другие суды отмечают, что п. 3 ст. 217 НК РФ закрытого перечня расходов, входящих в командировочные, не содержит (см. постановления ФАС Уральского округа от 23.01.2008 N Ф09-4857/07-С2, от 22.03.2007 N Ф09-1880/07-С2).

В таблице приведены некоторые виды командировочных расходов, не перечисленных в п. 3 ст. 217 НК РФ, а также позиции за и против их обложения НДФЛ:

Вид расхода	Не облагается НДФЛ	Облагается НДФЛ
Расходы на питание в гостиницах и ресторанах	- постановления ФАС Московского округа от 07.11.2012 N Ф05-12564/12, ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 N А05-8942/2008, ФАС Уральского округа от 28.04.2007 N Ф09-3004/07-С2, ФАС Центрального округа от 07.02.2007 N А62-3895/06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2007 N А33-16906/2006-Ф02-4440/2007		- письма Минфина России от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263, УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 20-15/3/045313@, от 14.07.2006 N 28-11/62271; - постановления ФАС Московского округа от 13.12.2013 N Ф05-15227/13, от 04.04.2013 N Ф05-856/13, ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 N А65-27027/2007, от 05.06.2007 N А12-18805/06
Расходы на дополнительные услуги гостиницы (за телевизор, за холодильник и т. д.)	- постановления ФАС Уральского округа от 23.01.2008 N Ф09-4857/07-С2, от 22.03.2007 N Ф09-1880/07-С2		-
Расходы на химчистку	-		- письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-03-06/1/18308
Расходы на такси до места назначения (в том числе до гостиницы) и обратно и для проезда в аэропорт или на вокзал	- письма Минфина России от 27.11.2013 N 03-04-05/51373, от 27.06.2012 N 03-04-06/6-180, от 25.04.2012 N 03-04-05/9-549, от 28.09.2011 N 03-04-06/6-241, от 05.06.2006 N 03-05-01-04/148, от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15, УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 28-11/121388.1; - постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16.12.2009 N А53-4452/2009, ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 N А05-2964/2008		Облагаются при отсутствии документов - письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 28-11/121388.1
Расходы на такси для различных поездок работников во время нахождения в командировке	- письма Минфина России от 27.06.2012 N 03-04-06/6-180, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 N 20-20/3/3535		- письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.2006 N 28-11/62271; - постановления ФАС Московского округа от 13.12.2013 N Ф05-15227/13, от 04.04.2013 N Ф05-856/13
Добровольное страхование от несчастных случаев на транспорте	- письмо Минфина России от 17.12.2010 N 03-04-06/6-311; - постановления ФАС Московского округа от 24.12.2009 N КА-А40/13953-09, ФАС Поволжского округа от 24.01.2008 N А65-28694/2006, от 19.01.2006 N А65-16313/2005-СА2-8, ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2003 N А56-26589/02, от 25.09.2002 N А56-10853/02, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2011 N 13АП-22423/2010		- постановления ФАС Уральского округа от 02.08.2006 N Ф09-2793/06-С7, ФАС Поволжского округа от 10.03.2005 N А65-23894/2004-Са2-34
Расходы на оплату услуг VIP-залов	- письма Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45215, от 20.09.2013 N 03-04-06/39125, от 15.08.2013 N 03-04-06/3323; - постановления ФАС Московского округа от 10.02.2011 N Ф05-16436/2010, от 14.09.2010 N КА-А40/10158-10, от 25.05.2009 N КА-А40/4142-09, от 06.04.2009 N КА-А40/2383-09, от 11.01.2009 N КА-А40/12478-08, ФАС Поволжского округа от 08.07.2009 N А55-15143/2008, от 24.04.2007 N А55-4391/2006-10, ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2013 N А42-7726/2011, от 01.12.2008 N А21-7038/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 N Ф04-2582/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2008 N А33-12597/07-Ф02-598/08		- письма Минфина России от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99, от 28.12.2006 N 03-05-01-04/346; - постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2011 N А33-9347/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005, ФАС Поволжского округа от 17.01.2008 N А65-1734/2007-СА2-11
Расходы на аренду (прокат) автомобиля, используемого для служебных поездок во время командировки	- письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/1/742; - постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.09.2010 N А32-49229/2009, ФАС Уральского округа от 03.09.2007 N Ф09-7059/07-С2, ФАС Поволжского округа от 11.11.2004 N А65-25285/03-СА1-19		- письмо Минфина России от 08.08.2005 N 03-03-04/2/42; - постановления ФАС Московского округа от 13.12.2013 N Ф05-15227/13, от 04.04.2013 N Ф05-856/13
Расходы на парковку автомобиля	-		- письмо Минфина России от 25.04.2013 N 03-04-06/14428; - постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.05.2006 N А21-9905/2005
Затраты на приобретение бензина для проезда на личном автомобиле к месту командировки и обратно	- постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2010 N А56-53764/2009

Тема

НДФЛ при возмещении расходов по командировкам

См. также

НДФЛ с возмещения расходов на проезд до места командировки и обратно

НДФЛ с возмещения расходов на проживание в командировке

НДФЛ с суточных при командировке

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ

Налогообложение при командировках

Компенсация иных расходов в командировках в целях налогообложения прибыли

Практические ситуации

Построить список