Энциклопедия решений. НДФЛ с выплат, производимых работникам за вахтовый метод работы (август 2024)

НДФЛ с выплат, производимых работникам за вахтовый метод работы

Согласно ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, установленных коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором. Поэтому компенсационные выплаты в виде надбавки за вахтовый метод работы в размере, установленном этими документами, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. См. также разъяснения в письмах Минфина России от 30.03.2017 N 03-15-05/18583, от 19.07.2016 N 03-04-06/42359, от 24.02.2016 N 03-04-05/10002, от 29.06.2012 N 03-04-06/9-187, от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197, от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384, от 03.12.2009 N 03-04-06-01/313 и др. Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2009 N Ф04-73/2009(19266-А81-15) по делу N А81-251/2008.

Статьей 297 ТК РФ установлено, что работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения их жизнедеятельности во время работы и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях. По мнению Минфина России, оплата работодателем проживания работников, привлекаемых к работе вахтовым методом, по своему характеру аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками, а также служебными поездками работников, постоянная работа которых носит разъездной характер. Следовательно, суммы оплаты организацией проживания работников, выполняющих работу вахтовым методом в случаях, предусмотренных ст. 297 ТК РФ, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Такие разъяснения см. в письмах Минфина России от 23.06.2017 N 03-04-06/39766, от 19.07.2016 N 03-04-06/42359, от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197, от 11.03.2010 N 03-04-06/6-29 и УФНС по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071475.

Доставка работников от места сбора до места работы вахтовым методом, по мнению Минфина России, также не подлежит обложению НДФЛ. Поскольку по прибытии к месту сбора работники находятся в административном подчинении организации, возмещение работникам стоимости проезда от места сбора до места выполнения работ и обратно освобождается от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ. Таким образом, если по прибытии к месту сбора работники находятся в административном подчинении организации, возмещение им стоимости проезда от места сбора до места выполнения работ и обратно освобождается от обложения НДФЛ (см. письма Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-06/31365, от 06.08.2012 N 03-04-06/6-219).

При этом если организация, деятельность в которой осуществляется вахтовым методом, возмещает работникам стоимость проезда из других регионов и промежуточных пунктов отправления до места работы и обратно, при условии, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, сумма возмещения признается доходом работников, полученным в натуральной форме и подлежит обложению в установленном порядке. См. письма Минфина России от 19.07.2016 N 03-04-06/42359, от 26.02.2013 N 03-04-06/5379, от 08.12.2011 N 03-04-06/6-343, от 08.12.2011 N 03-04-06/6-342, от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197, от 02.02.2010 N 03-04-06/68.

По мнению Минфина России, выраженному в письмах Минфина России от 19.07.2016 N 03-04-06/42359, от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384, оплата (предоставление) питания работникам, привлекаемым к работе вахтовым методом, не является компенсационной выплатой, установленной законодательством. Поэтому она признается их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ в установленном НК РФ порядке.

Однако в постановлении АС Северо-Западного округа от 22.04.2016 N Ф07-1186/16 такой довод налогового органа отклонен судом, поскольку требование о предоставлении работникам - вахтовикам горячего питания вытекает из норм трудового законодательства, предусматривающих создание нормальных условий труда. Затраты на организацию питания работников - вахтовиков осуществляются в интересах работодателя в целях организации трудового процесса в труднодоступных местах. Обеспечение работников питанием, вытекающее из условий коллективного договора и норм трудового законодательства, связанное с исполнением работниками трудовых обязанностей, как обоснованно указали суды, фактически является натуральным довольствием, полагающимся работникам, привлеченным к работе вахтовым методом, которое в силу п. 3 ст. 217 НК РФ носит компенсационный характер и не подлежит обложению НДФЛ.

Тема

НДФЛ с компенсаций, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей

См. также

НДФЛ при возмещении расходов по командировкам

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме

НДФЛ с сумм возмещения расходов при разъездном характере работы

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами с 1 января 2017 года

Локальные нормативные акты как способ регулирования трудовых отношений