Энциклопедия решений. Выплаты (включая материальную помощь) в связи с особыми обстоятельствами, не подлежащие обложению НДФЛ (ноябрь 2024)

Единовременные выплаты (включая материальную помощь), не подлежащие обложению НДФЛ

Согласно пунктам 8, 8.3, 8.4 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы ряда единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи):

1) налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств независимо от источника выплаты.

С 1 января 2015 года суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты не облагаются НДФЛ без условия о единовременности выплат (п. 8.3 ст. 217 НК РФ);

К стихийным бедствиям относятся природные явления или процессы геофизического, геологического, атмосферного, биосферного и другого происхождения такого масштаба, которые вызывают катастрофические ситуации, характеризующиеся внезапным нарушением безопасности жизнедеятельности населения, разрушением и уничтожением материальных ценностей, поражением или гибелью людей. Стихийные бедствия могут быть причиной аварий и катастроф. К стихийным бедствиям следует относить: землетрясения, наводнения, бури, ураганы, снежные заносы, обледенения, селевые потоки, оползни, пожары, извержения вулканов, длительные засухи, ливневые дожди и т.д.

По мнению Минфина России , для целей применения п. 8.3 ст. 217 НК РФ пожар может быть отнесен к стихийному бедствию или к чрезвычайному обстоятельству, если его возникновение не было преднамеренным и не было связано с умышленными действиями или бездействием пострадавших от пожара физических лиц, претендующих на освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц с суммы единовременной выплаты (см. письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2414).

Чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Внимание

Для подтверждения факта стихийного бедствия или чрезвычайного обстоятельства, следует обращаться в соответствующие органы для получения справки, в частности, в МЧС России (см. также письма Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2414, от 04.08.2015 N 03-04-06/44861, от 10.06.2013 N 03-04-05/21487).

2) работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи. НК РФ не содержит определения членов семьи. В таком случае на основании п. 1 ст. 11 НК РФ следует обратиться к семейному законодательству. В соответствии со ст. 2 СК РФ членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). См. также письма Минфина России от 15.09.2004 N 03-05-01-04/12, от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022951, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.04.2008 N Ф04-1974/2008(2349-А27-19). При этом ранее Минфин России и налоговые органы разъясняли, что факт совместного (раздельного) проживания с родственниками значения не имеет, материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью родственника, не являющегося членом его семьи (бабушки, дедушки, брата, сестры, дяди, тети и пр.), подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Однако в письме Минфина России от 14.11.2012 N 03-04-06/4-318 позиция изменилась. Разъяснено, что системное толкование положений Семейного кодекса позволяет включить в понятие "члена семьи" лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. При этом под семьей понимается локализованная социальная группа, в которой предполагается совместное проживание, ведение хозяйства и т.п. Поэтому если брат (сестра) работника проживали совместно с работником, при осуществлении работодателем единовременных выплат работнику в связи со смертью его брата (сестры) НДФЛ не удерживается.

3) налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти. Для применения этой льготы необходимо подтверждение отнесения получателя единовременной выплаты к малоимущим и социально незащищенным категориям граждан и наличие соответствующей программы, утвержденной в установленном порядке (см., например, письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-06/9-314);

4) налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты.

С 1 января 2015 года суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты не облагаются НДФЛ без условия о единовременности выплат (п. 8.4 ст. 217 НК РФ);

5) работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка. По мнению специалистов Минфина России, не подлежит обложению НДФЛ единовременная материальная помощь при рождении ребенка в пределах 50 000 руб. одному из родителей по их выбору либо обоим родителям исходя из расчета общей суммы, равной 50 000 руб. См. письма ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-17-3/36@, Минфина России от 26.12.2012 N 03-04-06/6-367, от 25.01.2012 N 03-04-05/8-67, от 21.02.2011 N 03-04-06/9-36. Для подтверждения факта получения (неполучения) материальной помощи одним из родителей может использоваться форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", содержащая данные о доходах, выплаченных этому родителю его работодателем за период в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка. Для подтверждения отсутствия трудовых отношений у одного из родителей могут использоваться данные его трудовой книжки, а также соответствующие справки, выданные органами службы занятости (см. письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-04-06/24978).

Следует учитывать, что, по мнению специалистов Минфина и налоговых органов, единовременной в целях применения ст. 217 НК РФ является такая материальная помощь, которая предоставляется на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде по одному из оснований (см. письма Минфина России от 22.05.2006 N 03-05-01-04/130, от 16.11.2005 N 03-05-01-04/360, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 20-15/3/042714@). Поэтому если материальная помощь по основаниям, перечисленным в п. 8 ст. 217 НК РФ, оказывается несколько раз в год (например, ежемесячно) или выплачивается частями (например, по мере поступления денежных средств), такие выплаты облагаются НДФЛ. См. письмо Минфина России от 16.08.2013 N 03-04-06/33543.

По мнению Минфина России, при принятии решения о выплате матпомощи при стихийных бедствиях, в связи со смертью, а также малоимущим или пострадавшим от терактов способ выплаты (единовременно или периодическими платежами) на порядок освобождения от налогообложения НДФЛ не влиял и до 1 января 2015 года (см. письма Минфина России от 31.10.2013 N 03-04-06/46587, от 30.05.2013 N 03-04-06/19678). Однако выплаты материальной помощи физическим лицам в связи с одним и тем же событием, производимые в соответствии с разными распоряжениями организации, не могут рассматриваться как единовременные (см. письмо Минфина России от 22.08.2013 N 03-04-06/34374). Из этих писем можно сделать вывод, что под единовременностью следует понимать однократность принятия решения о выплате, а количество фактических платежей (перечислений) денежных средств по этому решению значения не имеет.

Примечание

Условие о единовременности выплат (матпомощи) пострадавшим от стихийных бедствий и терактов (и близким погибших при таких обстоятельствах) снято с 1 января 2015 года. Выплаты по этим основания не облагаются НДФЛ вне зависимости от их источника и количества платежей (пункты 8.3 и 8.4 ст. 217 НК РФ).

Положения п. 8 ст. 217 НК РФ применяются также к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Обратите внимание, что выплаты сотрудникам материальной помощи по другим основаниям (в частности, к отпуску) подлежат включению в базу для исчисления НДФЛ (см. также постановление АС Северо-Кавказского округа от 09.02.2015 N Ф08-10426/14). На такие выплаты распространяется правило п. 28 ст. 217 НК РФ - НДФЛ облагается матпомощь в сумме, превышающей 4000 руб. в год.

С 3 июля 2016 года на основании п. 20.1 ст. 217 НК РФ от НДФЛ освобождены единовременные дополнительные поощрения, полученные:

- спортсменами за каждое призовое место на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх ;

- тренерами и иными специалистами в области физической культуры и спорта, принявшими непосредственное участие в подготовке таких спортсменов.

Освобождение распространяется на поощрения, выплаченные не позднее года, следующего за тем, в котором были заняты призовые места на соответствующих играх. Оно касается выплат в денежной и (или) натуральной формах, полученных от НКО, уставной целью деятельности которых является организационная и финансовая поддержка проектов и программ в области спорта высших достижений. Перечень таких организаций утвержден постановлением Правительства РФ от 27.08.2016 N 852.

С 30 ноября 2016 года на основании п. 8.5 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ единовременная денежная выплата, осуществляемая в соответствии с Федеральным законом "О единовременной денежной выплате гражданам, получающим пенсию".

Тема

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

См. также

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме

Государственные пособия, не подлежащие налогообложению НДФЛ

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ

НДФЛ с отдельных видов доходов (подарков, выигрышей, призов, материальной помощи), не превышающих 4000 рублей в год

НДФЛ с компенсации работодателем стоимости приобретаемых физлицами путевок

НДФЛ с оплаты работодателями за медицинское обслуживание (лечение) физлиц

НДФЛ с оплаты организацией обучения физического лица

Материальная помощь, не облагаемая страховыми взносами с 1 января 2017 года

Материальная помощь, не облагаемая страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Практические ситуации

Построить список