Энциклопедия решений. Материальные расходы в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Материальные расходы в целях налогообложения прибыли

В соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности:

- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, которые используются в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образуют их основу либо являются необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку) и на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) (пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на приобретение топлива (газа, бензина, дизтоплива, дров, угля и пр.), воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение и другие аналогичные расходы) (пп. 7. п. 1 ст. 254 НК РФ);

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

- другие расходы.

Перечень материальных расходов, приведенный в ст. 254 НК РФ, является открытым. В их состав могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса. Так, например, плата сторонней организации по приему и очистке сточных вод, в том числе за сверхлимитное водопотребление и превышение норматива сброса сточных вод, по мнению Минфина России, учитывается в составе материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (см. письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-03-06/1/717).

Нормирование материальных расходов НК РФ не предусмотрено (см. постановление АС Центрального округа от 30.07.2015 N Ф10-2174/15). Однако некоторые расходы (например, плата за выбросы в окружающую среду, размещение отходов) учитываются при налогообложении только в пределах лимитов. Сверхлимитные сбросы не принимаются при налогообложении в силу прямого указания на это в п. 4 ст. 270 НК РФ (см. письмо Минфина России от 08.08.2016 N 03-03-06/1/46432).

Тема

Расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

См. также

Стоимость приобретенных материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли

Стоимость приобретенных инструментов, приспособлений, инвентаря и т.п. в целях налогообложения прибыли

Стоимость приобретенных работ и услуг производственного характера в целях налогообложения прибыли

Технологические потери при производстве и транспортировке в целях налогообложения прибыли

Расходы на приобретение электронно-вычислительной техники организациями сферы информационных технологий

Естественная убыль в целях налогообложения прибыли

Определение стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли

Энциклопедия судебной практики