Определение стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли
В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).
С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.
Примечание
В соответствии с положениями главы 25 НК РФ, введенной Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, учет расходов осуществляется на основании данных налогового учета. До введения главы 25 НК РФ учет расходов для целей налогообложения прибыли осуществлялся на основании данных бухгалтерского учета. Таким образом, при формировании первоначальной стоимости основных средств, сооружение которых начато до 1 января 2002 года и введенных в эксплуатацию после этойй даты, расходы, понесенные налогоплательщиком до 1 января 2002 года, могут быть учтены на основании данных бухгалтерского учета (см. письмо Минфина России от 10.03.2017 N 03-03-06/1/13604).
Какие расходы учитываются при формировании первоначальной стоимости ОС в налоговом учете?
Какие именно затраты относятся к расходам на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства, налогоплательщик должен решить самостоятельно. Это следует из отсутствия прямого перечня таких расходов в п. 1 ст. 257 НК РФ и из п. 4 ст. 252 НК РФ, согласно которому налогоплательщик самостоятельно определяет конкретную группу расходов, к которой относятся те или иные произведенные затраты.
Однако налоговые органы иногда пытаются включить в первоначальную стоимость ОС расходы, которые весьма косвенно связаны с приобретением или сооружением объекта (например, на консультационные услуги, госпошлину и пр.). Между тем, для подобных расходов предусмотрены специальные основания учета - как в ст. 264 НК РФ, так и в ст. 265 НК РФ. Оспаривать такие претензии налоговых органов приходится в судебном порядке (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 22.03.2007 N А65-25799/2005, ФАС Центрального округа от 24.06.2008 N А64-5104/07-16, ФАС Уральского округа от 25.11.2008 N Ф09-8694/08-С3, от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3).
Много вопросов возникает по поводу включения государственной пошлины в первоначальную стоимость объекта. Письма Минфина России ясности не вносят. В некоторых из них специалисты Минфина России рекомендует учитывать госпошлину в первоначальной стоимости ОС (см. письма Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481, от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113), а в других - относить ее к прочим расходам (см. письма Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89, от 19.10.2007 N 03-03-06/1/725, УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 N 16-15/037659@).
Аналогичная ситуация складывается с включением в первоначальную стоимость импортного ОС таможенных платежей. Как следует из письма Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413, таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию РФ основного средства, являются расходами, непосредственно связанными с его приобретением и возможностью использования, и подлежат включению в его первоначальную стоимость. При вводе в эксплуатацию указанных основных средств суммы таможенных пошлин подлежат списанию через механизм начисления амортизации, установленный статьями 256 - 259.3 НК РФ. По мнению ФНС России, изложенному в письме от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660@, наличие специальных положений в НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) относительно таможенных пошлин и сборов, согласно которой данные суммы могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов, предусмотрены с целью возможности учета данных платежей в составе расходов в иных случаях.
Также, по мнению Минфина России, затраты на приобретение аварийных нежилых зданий и сооружений, подлежащих сносу, с целью строительства новых объектов на соответствующем земельном участке, а также затраты на осуществление работ по сносу таких зданий и сооружений являются затратами по созданию амортизируемого имущества и формируют первоначальную стоимость новых объектов (см. письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-03-06/45638).
Первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования (последний абзац п. 1 ст. 257 НК РФ).
Как определить первоначальную стоимость НМА в налоговом учете?
Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов организации на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, без НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных в ст. 170 НК РФ) (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Если организация создает НМА самостоятельно
