Энциклопедия решений. Имущество, не подлежащее амортизации, в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Имущество, не подлежащее амортизации, в целях налогообложения прибыли

Перечень имущества, которое не является амортизируемым, установлен п. 2 ст. 256 НК РФ. Это:

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- материально-производственные запасы;

- товары;

- объекты незавершенного капитального строительства;

- ценные бумаги;

- производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

В этом же пункте содержится список имущества, которое не подлежит амортизации несмотря на то, что по своим признакам оно относится к амортизируемому:

- имущество бюджетных организаций (за исключением приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для такой деятельности) (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ);

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ);

- имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного при приватизации) (пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ);

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Определение понятия "благоустройство территории" отсутствует в законодательстве. По мнению Минфина, выраженному в письме от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575, под вложениями в объекты внешнего благоустройства понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие затраты непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации;

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства (пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ). При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ (пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ);

- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на их приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Затраты на приобретение таких исключительных прав учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. также письма Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/1/712, от 03.08.2010 N 03-03-06/1/510, от 11.11.2009 N 03-03-06/1/741, УФНС России по г. Москве от 14.10.2010 N 16-15/107960@).

Обратите также внимание на письмо Минфина России от 24.11.2014 N 03-03-06/2/59534. По мнению специалистов Минфина России, служебная квартира не является ОС и не относится к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода, а следовательно, амортизационные отчисления по ней для целей налогообложения прибыли не учитываются. При этом служебная квартира, используемая для проживания работников, направленных в командировку, может быть отнесена к обслуживающим производствам и хозяйствам, а расходы на ее могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций с учетом положений ст. 275.1 НК РФ.

Вероятно, эта логика может быть распространена и на другие объекты, непосредственно не участвующие в производстве и управлении организацией. При этом не совсем понятно, чем служебная квартира для проживания работников принципиально отличается, например, от общежития (гостиницы) для рабочих и т.п. объектов.

Тема

Амортизация в целях налогообложения прибыли

См. также

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

Определение расходов в целях налогообложения прибыли при реализации имущества и (или) имущественных прав

Стоимость приобретенных материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли

Определение стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли

Энциклопедия судебной практики