Энциклопедия решений. Методы и порядок расчета амортизации (в целях налогообложении прибыли) (ноябрь 2024)

Методы и порядок расчета амортизации при налогообложении прибыли

В налоговом учете используются только два метода амортизации ОС и НМА (п. 1 ст. 259 НК РФ):

- линейный;

- нелинейный.

Способ начисления амортизации выбирается налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод начисления амортизации применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения (п. 1 ст. 259 НК РФ). То есть применять для одних объектов линейный метод, а для других - нелинейный нельзя, за исключением установленного в п. 3 ст. 259 НК РФ правила: если организация применяет в целом нелинейный метод амортизации, то в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, а также амортизируемых ОС, используемых налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, применяется только линейный метод.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (третий абзац п. 1 ст. 259 НК РФ). При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод не чаще одного раза в пять лет. По мнению Минфина России, это означают, что налогоплательщики, выбравшие нелинейный метод начисления амортизации, вправе перейти на линейный метод не ранее, чем через 5 лет (см. письма Минфина России от 24.04.2012 N 03-03-10/41, от 13.03.2012 N 03-03-06/1/127, от 21.02.2011 N 03-03-06/2/36). А вот для перехода с линейного метода на нелинейный 5 лет ждать не надо.

Согласно п. 4 ст. 322 НК РФ при внесении изменений в учетную политику о переходе с нелинейного метода начисления амортизации к применению линейного метода налогоплательщик в соответствии со ст. 257 НК РФ определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение линейного метода начисления амортизации. Норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение линейного метода начисления амортизации (см. также письма Минфина России от 21.07.2014 N 03-03-РЗ/35549, от 11.07.2014 N 03-03-06/1/33785).

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно (п. 2 ст. 259 НК РФ):

- по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации;

- по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ с 1 января 2013 года начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. См. также письма Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940, от 12.03.2013 N 03-03-06/1/7285.

Тема

Амортизация в целях налогообложения прибыли

См. также

Расчет амортизации в целях налогообложения прибыли при применении линейного метода

Расчет амортизации в целях налогообложения прибыли при применении нелинейного метода

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации в целях налогообложения прибыли

Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли. Классификация основных средств

Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли

Определение стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли

Налоговый учет амортизируемого имущества

Амортизационная премия в целях налогообложения прибыли

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка

Энциклопедия судебной практики