Энциклопедия решений. Расчет амортизации в целях налогообложения прибыли при применении нелинейного метода (ноябрь 2024)

Расчет амортизации в целях налогообложения прибыли при применении нелинейного метода

В случае использования нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе), а не отдельно по каждому объекту имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ). Для этого организация определяет суммарный баланс по каждой амортизационной группе на начало месяца и соответствующую норму амортизации.

Если организация выбрала нелинейный метод амортизации, то в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, все равно применяется линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ). Кроме того, с 1 января 2014 года только линейный метод применяется в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Суммарный баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе) на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода (п. 2 ст. 259.2, п. 1 ст. 322 НК РФ). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. Таким образом, суммарный баланс на начало каждого месяца представляет собой разницу между суммарным балансом на начало предыдущего месяца и суммами начисленной за этот месяц амортизации.

Если в предыдущем месяце были осуществлены операции с амортизируемым имуществом, влияющие на величину суммарного баланса, то с 1-го числа следующего месяца они должны быть учтены при определении суммарного баланса. К таким операциям относится как ввод в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, так и выбытие объектов (п. 3, п. 10, п. 11 ст. 259.2 НК РФ).

Нормы амортизации при применении нелинейного метода самостоятельно рассчитывать не нужно, так как они приведены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

При этом в соответствии с п. 4 ст. 259.3 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных, если такое решение принято руководителем организации-налогоплательщика и закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Амортизация нелинейным методом определяется по каждой амортизационной группе (подгруппе) путем умножения суммарного баланса на начало месяца на норму амортизации по следующей формуле:

А = В х k : 100,

где:

A - сумма амортизации за один месяц для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы)

Воспользуйтесь калькулятором

Таким образом, суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на сумму амортизации, начисленную в последний день каждого месяца (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Когда он становится менее 20 000 руб., данную группу можно ликвидировать, а оставшийся суммарный баланс признается внереализационным расходом текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Единовременное списание остатка суммарного баланса, ставшего меньше установленного предела, - право, а не обязанность налогоплательщика, поэтому это должно быть указано в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Тема

Методы и порядок расчета амортизации при налогообложении прибыли

См. также

Определение стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли

Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли. Классификация основных средств

Расчет амортизации в целях налогообложения прибыли при применении линейного метода

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации в целях налогообложения прибыли

Энциклопедия судебной практики

Калькулятор

Калькулятор месячной суммы амортизации нелинейным методом в налоговом учете