Энциклопедия решений. Налоговый учет амортизируемого имущества (ноябрь 2024)

Налоговый учет амортизируемого имущества

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 и п. 3 ст. 272 НК РФ амортизация ежемесячно признаётся в качестве расходов исходя из сумм начисленной амортизации, рассчитанных в соответствии с порядком, установленным ст.ст. 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ.

Сумма начисленной амортизации за месяц по объектам амортизируемого имущества определяется:

- при применении нелинейного метода в составе амортизационных групп (подгрупп) - как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации, и соответствующей нормы амортизации;

- при применении линейного метода - как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и соответствующей нормы амортизации.

При внесении организацией изменения в учетную политику для целей налогообложения, предусматривающего переход с одного метода начисления амортизации на другой, необходимо учитывать правила, установленные ст. 322 НК РФ:

- при переходе с линейного на нелинейный метод объекты, амортизация которых с нового периода подлежит определению с помощью нелинейного метода, включаются в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса по остаточной стоимости, определенного на 1-е число года, с начала которого учетной политикой предусмотрено применение нелинейного метода начисления амортизации. При этом формирование амортизационных групп (подгрупп) осуществляется исходя из срока полезного использования амортизируемого имущества (п. 3 ст. 322 НК РФ);

- при переходе с нелинейного на линейный метод начисления амортизации остаточная стоимость объектов амортизационного имущества определяется по состоянию на 1-е число года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено применение линейного метода. Остаточная стоимость имущества рассчитывается по правилам одиннадцатого абзаца п. 1 ст. 257 НК РФ. При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества (п. 4 ст. 322 НК РФ).

В п. 2 ст. 322 НК РФ установлены правила начисления амортизации по основным средствам, передаваемым в безвозмездное пользование (за исключением передаваемых (предоставляемых) в безвозмездное пользование в случаях, если такая обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ), а также переведенным на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев или находящимся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев. По таким объектам начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача (в пользование, на консервацию или реконструкцию), начисление амортизации не производится. Обратите внимание, что согласно п. 3 ст. 256 НК РФ не амортизируются ОС, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода. Это исключение внесено в п. 3 ст. 256 НК РФ с 1 января 2015 года, однако п. 2 ст. 322 НК РФ соответствующим образом не был изменен.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику, а также при расконсервации или завершении реконструкции (модернизации) амортизация начисляется в порядке, определенном главой 25 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат основных средств, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация ОС.

Тема

Амортизация в целях налогообложения прибыли

См. также

Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли

Методы и порядок расчета амортизации при налогообложении прибыли

Расчет амортизации в целях налогообложения прибыли при применении линейного метода

Расчет амортизации в целях налогообложения прибыли при применении нелинейного метода

Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя

Договор безвозмездного пользования