Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя (апрель 2025)

Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя

В этом материале:

- НДС у ссудодателя

- Налог на прибыль у ссудодателя

- Расходы на содержание переданного в ссуду имущества

- Налог на имущество у ссудодателя

Налог на добавленную стоимость у ссудодателя

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС. При этом оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией в целях обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

По мнению Минфина России, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору ссуды у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом налоговая база определяется исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества. В этом случае НДС уплачивается за счет средств передающей стороны, поскольку ссудодатель сумму налога к оплате ссудополучателю не предъявляет (см. письма Минфина России от 21.02.2022 N 03-07-11/3556, от 12.11.2021 N 03-07-11/91447, от 23.10.2018 N 03-07-11/75858, от 04.05.2016 N 03-07-11/25628, от 29.06.2015 N 03-07-11/37239, от 25.04.2014 N 03-07-11/19393, от 17.01.2013 N 03-07-08/04, от 06.08.2012 N 03-07-08/237). Есть примеры решений из арбитражной практики, в которых поддерживается эта позиция (см. определения Верховного Суда РФ от 23.08.2019 N 303-ЭС19-13105, ВАС РФ от 28.02.2014 N ВАС-1319/14, постановления АС Уральского округа от 13.04.2021 N Ф09-470/21, АС Западно-Сибирского округа от 10.06.2021 N Ф04-3074/21, от 17.04.2019 N Ф04-692/19 и др.).

Вместе с тем, ранее встречались решения арбитражных судов, в которых судьи приходили к выводу, что ст. 146 НК РФ не устанавливает в качестве объекта налогообложения операции по безвозмездной временной передаче прав пользования имуществом. Следовательно, при передаче имущества в безвозмездное пользование НДС ссудодателем не начисляется и не уплачивается (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.11.2010 N А46-4140/2010, ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 N А65-13556/2006, ФАС Московского округа от 29.06.2006 N КА-А41/5591-06).

Если налогоплательщик не желает вступать в спор с налоговыми органами, то при передаче имущества в безвозмездное пользование он обязан начислить НДС, выписать счет-фактуру в двух экземплярах и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ).

В ряде случаев при передаче имущества в безвозмездное пользование не возникает объекта налогообложения по НДС. В частности, это:

- оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус", а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 03.08.2022 N 03-07-11/74909);

- оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, и (или) государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего казну федеральной территории "Сириус" (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В таких ситуация счет-фактура ссудодателем не составляется на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Кроме того, счета-фактуры можно не составлять при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением операций по реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки.

Налог на прибыль у ссудодателя

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При передаче имущества в безвозмездное пользование право собственности на эту вещь к получающей стороне не переходит, кроме того, в такой ситуации ссудодатель не получает плату за свое имущество и за его использование. Таким образом, у налогоплательщика-ссудодателя предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17043, от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112, от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163 и др.).

В свою очередь, расходы, связанные с безвозмездной передачей такого имущества, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль также не учитываются (см. письмо Минфина России от 03.08.2022 N 03-07-11/74909).

Внимание

Основные средства, переданные в безвозмездное пользование, амортизируются ссудодателем (абзац второй п. 3 ст. 256 НК РФ). При этом суммы амортизации по таким ОС не могут учитываться ссудодателем в целях налогообложения (за исключением передаваемых (предоставляемых) в безвозмездное пользование ОС в случаях, если такая обязанность установлена законодательством РФ) (п. 16.1 ст. 270 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 256 НК РФ амортизация, начисленная по ОС, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и пр., если эта обязанность установлена законодательством РФ, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Расходы на содержание переданного в ссуду имущества

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию) признаются внереализационными. По мнению Минфина России и налоговых органов, расходы, связанные с содержанием имущества, переданного в ссуду, не учитываются в целях налогообложения прибыли у ссудодателя (см. письма Минфина России от 27.03.2015 N 03-03-06/4/17133, от 04.07.2013 N 03-03-06/4/25615, УФНС России по г. Москве от 20.08.2007 N 20-05/078880.2). Поддерживают данную точку зрения и суды (см. определение Верховного Суда РФ от 09.12.2014 N 306-КГ14-5530, постановления ФАС Поволжского округа от 21.02.2013 N Ф06-372/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2012 N Ф04-3081/12). Однако при определенных обстоятельствах суды признают правомерность расходов ссудодателя на ремонт и содержание переданного в безвозмездное пользование имущества. Например, если обязанность по проведению ремонта договором возложена на ссудодателя, то расходы могут быть им признаны при налогообложении прибыли. Кроме того, существуют судебные решения, в которых сказано, что п. 16 ст. 270 НК РФ не позволяет относить к расходам только затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества, а не с передачей права безвозмездного пользования (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2008 N Ф08-2964/2008, ФАС Центрального округа от 14.12.2007 N А64-1347/07-22).

Кроме того, в качестве прочих учитываются расходы, связанные с предоставлением (передачей) имущества, имущественных прав (работ, услуг) безвозмездно в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ (пп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем, признаются амортизируемым имуществом. Капитальные вложения, стоимость которых возмещается ссудополучателю ссудодателем, амортизируются ссудодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ). Если ссудодатель согласился на проведение ссудополучателем неотделимых улучшений имущества, переданного в безвозмездное пользование, но стоимость улучшений согласно договору не возмещает, то после окончания договора ссудодатель при определении базы по налогу на прибыль не учитывает доходы в виде капитальных вложений в имущество, которое находилось в безвозмездном пользовании. На это прямо указано в пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Налог на имущество у ссудодателя

Объекты основных средств, переданные ссудополучателю в безвозмездное временное пользование, продолжают оставаться в собственности и учитываться на балансе организации-ссудодателя. Это следует из п. 40 ФСБУ 6/2020 "Основные средства". Следовательно, основные средства, переданные во временное безвозмездное пользование, являются объектом налогообложения налогом на имущество у организации-ссудодателя на основании п. 1 ст. 374 НК РФ.

Тема

Договор безвозмездного пользования

См. также

НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме

Момент определения налоговой базы по НДС при оказании услуг

Счет-фактура при безвозмездной передаче

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ)

Амортизация в целях налогообложения прибыли

Налоговый учет амортизируемого имущества

Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества при налогообложении прибыли

Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудополучателя

Налогообложение имущества, переданного в безвозмездное пользование

Содержание вещи, полученной в безвозмездное пользование