Энциклопедия решений. Как учесть расходы на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг в целях налогообложения прибыли? (август 2024)

Расходы на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг (в целях налогообложения прибыли)

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

НК РФ не устанавливает различий между обязательной и добровольной сертификацией, поэтому расходы на оба вида сертификации учитываются при расчете налога на прибыль. Но при добровольном подтверждении качества товара важно, чтобы оно проводилось в порядке, установленном в Федеральном законе от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ). См. также письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8186. Если сертификация проводится не по этим правилам, то, по мнению Минфина России, учитывать при налогообложении расходы на добровольную сертификацию нельзя (см. письма Минфина России от 25.09.2007 N 03-03-06/4/137, от 04.09.2006 N 03-03-04/1/643, от 04.09.2006 N 03-03-04/4/143). Кроме того, добровольная сертификация не должна дублировать обязательную, проводимую по одним и тем же показателям.

В состав расходов на сертификацию включаются, в частности:

- стоимость услуг, которые оказывает орган по сертификации в соответствии с заключенными договорами. В них согласно п. 3.1 Рекомендаций по сертификации, утвержденных постановлением Госстандарта России от 14.03.1996 N 167, входят затраты на услуги органа по сертификации продукции (услуг), испытательной лаборатории, органа по сертификации систем качества (производства), по инспекционному контролю за соответствием сертифицированной продукции (услуги) требованиям нормативной документации, а также услуги по выдаче сертификата и лицензии на применение знака соответствия. С 29 января 2010 года от уплаты госпошлины за выдачу сертификатов организации освобождены, то есть с этой даты оплачиваются только услуги по сертификации. Однако в соответствии с пп. 107 ст. 333.33 НК РФ госпошлина уплачивается за регистрацию декларации о соответствии требованиям средств связи и услуг связи;

- стоимость образцов, передаваемых органу по сертификации для проведения испытаний, поскольку эти расходы непосредственно связаны с проведением сертификации и, следовательно, признаются обоснованными в соответствии со ст. 252 НК РФ (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2007 N Ф09-12297/06-С2).

По мнению Минфина России, в налоговом учете организации, применяющей метод начисления, расходы на получение сертификатов признают равномерно в течение срока, на который выдан сертификат соответствия (декларация о соответствии), так как сертификаты используются в деятельности, направленной на получение дохода в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов (по сроку действия сертификатов) (п. 1 ст. 272 НК РФ). См. письма Минфина России от 06.10.2011 N 03-03-06/1/635, от 25.05.2011 N 03-03-06/1/307, от 02.08.2010 N 03-03-06/1/505, от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96 и др. Вместе с тем, есть судебные решения, в которых судьи указывают, что глава 25 НК РФ не содержит норм, обязывающих распределять расходы на сертификацию продукции и услуг в течение всего времени действия сертификата. А сам факт проведения сертификации продукции не предусматривает получения дохода, то есть основания для учета спорных расходов равномерно в течение срока, на который получены сертификаты, отсутствуют. На основании п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ расходы на сертификацию являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). См. постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2006 N Ф09-6174/05-С7, Девятого ААС от 02.09.2010 N 09АП-19395/2010. В письме Минфина России от 28.03.2014 N 03-03-РЗ/13719 также указано, что затраты на сертификацию продукции могут быть единовременно включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Тема

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

См. также

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Бухгалтерский учет расходов на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг