Энциклопедия решений. Расходы в виде комиссионных сборов и т.п. за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) в целях налогообложения прибыли (декабрь 2024)

Расходы в виде комиссионных сборов и т.п. за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) в целях налогообложения прибыли

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно, такие расходы должны быть экономически оправданы, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.

Под комиссионными сборами в пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ подразумевается посредническое вознаграждение по договору поручения, договору комиссии и агентскому договору. А под иными подобными расходами - расходы, возмещаемые организацией в соответствии с условиями посреднического договора, которые не были включены в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного. (см. письмо УФНС по г. Москве от 15.01.2008 N 20-12/001705). Кроме того, к прочим расходам в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ могут быть отнесены расходы по оплате услуг экспедиторов товарных складов, лиц, действующих в чужом интересе без поручения, специализированных организаций по разработке проектов в соответствии с законодательством РФ (например, проекта нормативов образования отходов и лимитов на их размещение) и др.

Если комитент поручает комиссионеру закупить для него имущество, посредническое вознаграждение включается в стоимость закупленных таким образом материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ). А вот перечень расходов, включаемых в стоимость основных средств, ограничен, и в нем не предусмотрено посредническое вознаграждение (второй абзац п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому налогоплательщик вправе учесть комиссионное вознаграждение при покупке ОС единовременно в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ (по аналогии с процентами по кредиту, полученному для приобретения основного средства, госпошлиной и пр.).

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ при применении налогоплательщиком метода начисления датой признания расходов в виде сумм комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) признается одна из дат:

- дата расчетов;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного периода.

Документом, служащим основанием для произведения расчетов при заключении посреднических договоров, является отчет посредника.

Поскольку статьи 999 и 1008 ГК РФ дают право комитенту (принципалу) не согласиться с полученным отчетом и направить посреднику возражения, отражать расходы следует при утверждении отчета посредника (при отсутствии возражений). Суммы возмещаемых посреднику затрат в соответствии с договором также признаются в учете организации на дату утверждения отчета.

При кассовом методе указанные затраты признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Тема

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

См. также

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Отличия между агентированием, поручением и комиссией

Договор комиссии

Договор поручения

Агентский договор

Отчеты агента

Комиссия и иные платежи за предоставление кредита

Бухгалтерский учет комиссионных сборов за услуги (работы) сторонних организаций