Энциклопедия решений. Расходы на обучение работников (в целях налогообложения прибыли) (ноябрь 2024)

Расходы на обучение работников в целях налогообложения прибыли

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы включаются в состав прочих расходов при выполнении условий порядке, предусмотренных п. 3 ст. 264 НК РФ:

- обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляется на основании договора с российскими образовательными организациями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными организациями, имеющими соответствующий статус (пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ). Если услуги по обучению оказаны организацией, не имеющей соответствующей лицензии, такие расходы для целей исчисления налога на прибыль не принимаются. При этом НК РФ не уточняет от чьего имени - работника или работодателя - должен быть заключен договор, то есть расходы по договору на обучение могут быть учтены в обоих случаях.

По мнению Минфина России, для подтверждения в целях налогообложения прибыли расходов организации на обучение сотрудника в иностранном образовательном учреждении необходимо наличие договора об оказании услуг по обучению с иностранным образовательным учреждением (см. письма Минфина России от 10.10.2016 N 03-03-06/1/58742, от 03.11.2012 N 03-03-06/2/121);

- обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, или физические лица, с которыми заключен договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года, независимую оценку квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством РФ проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор.

Как разъясняют контролирующие органы, для признания таких расходов у организации должен быть в наличии трехсторонний договор между учебным заведением, физическим лицом и организацией, по которому они выступают соответственно в качестве исполнителя, студента и заказчика (письмо УФНС по г. Москве от 22.09.2010 N 16-15/099684@).

Согласно абзацам четвертому и пятому п. 3 ст. 264 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на прохождение работником независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, в течение всего срока действия договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации и одного года работы физического лица, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации которого было оплачено налогоплательщиком в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

Согласно официальной позиции расходы на обучение по программам MBA, МСФО и обучение в рамках внедрения организацией международных стандартов ИСО относятся к расходам на повышение профессиональной подготовки и уменьшают налогооблагаемую прибыль (см. письма Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/657, от 06.10.2006 N 07-05-06/244, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676). Это подтверждается и арбитражной практикой (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.2013 N Ф08-1735/13).

Все расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли, должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода (п. 1 ст.  252 НК РФ). При этом экономическую оправданность затрат, а также их соответствие иным требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ определяет сама организация (см. определения КС РФ от 04.06.2007 N  320-О-П и N  366-О-П, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N  53).

При методе начисления, на основании п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов (для затрат в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, расходы на обучение признаются в целях налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде их фактического оказания (см., например, письма Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/2/42, от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, от 08.09.2006 N 03-03-04/1/657, письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077572).

Если обучение продолжается в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, то такие затраты можно учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль равномерно в течение всего периода обучения (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом существует решение суда о том, что расходы на подготовку и переподготовку кадров могут быть признаны только после прохождения обучения, окончание которого подтверждено документально (постановление ФАС Уральского округа от 10.12.2009 N Ф09-9824/09-С3). С другой стороны, есть примеры судебных решений, в которых затраты на подготовку и переподготовку кадров признаются в целях налогообложения прибыли независимо от того, в полном ли объеме пройдена программа обучения и получен ли на руки документ об окончании курса (см. постановления ФАС Поволжского округа от 01.12.2006 N А65-35143/2005-С, ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07).

При кассовом методе расходы признаются после фактической оплаты услуг (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Тема

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

См. также

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

НДФЛ с оплаты организацией обучения физического лица

Суммы платы за обучение работников, не облагаемые страховыми взносами с 1 января 2017 года

Суммы платы за обучение работников, не облагаемые страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Бухгалтерский учет расходов на обучение работников

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список