Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Это означает, что если какие-либо затраты полностью отвечают критериям признания расходов при налогообложении (документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение доходов), но при этом упомянуты в перечне, установленном ст. 270 НК РФ, то в целях налогообложения прибыли они не принимаются.
Перечень расходов, не учитываемых при налогообложении, является открытым. Об этом свидетельствует п. 49 ст. 270 НК РФ, согласно которому не принимаются в целях налога на прибыль иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, перечень ст. 270 НК РФ замыкается на положения ст. 252 НК РФ. Из этого следует, что любые неподтвержденные, необоснованные и ненаправленные на извлечение прибыли расходы не могут быть учтены при налогообложении.
Перечисленные в ст. 270 НК РФ расходы можно условно разделить на несколько групп в зависимости от их экономического смысла, который и обуславливает порядок их учета при налогообложении:
1) Расходы, в принципе производимые исключительно из чистой прибыли (прибыли, оставшейся после налогообложения). Это, в частности, дивиденды (п. 1 ст. 270 НК РФ).
2) Расходы, имеющие характер санкций. Это пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и т. п. (п. 2 ст. 270 НК РФ), платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ, размещение отходов (п. 4 ст. 270 НК РФ).
3) Расходы, которые можно считать различного рода вложениями. Это, например, взносы в уставные (складочные) капиталы (п. 3 ст. 270 НК РФ); затраты по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ); средства или иное имущество, которые переданы по договорам кредита или займа (п. 12 ст. 270 НК РФ); предварительная оплата (авансы), переданные налогоплательщиками, применяющими метод начисления (п. 14 ст. 270 НК РФ); суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также суммы торгового сбора (п. 19 ст. 270 НК РФ); имущество или имущественные права, переданные в качестве задатка, залога (п. 32 ст. 270 НК РФ) и др.
4) Сверхнормативные расходы. Это проценты сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ (п. 8 ст. 270 НК РФ); убытки по объектам ОПХ, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 НК РФ (п. 13 ст. 270 НК РФ); компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ (п. 38 ст. 270 НК РФ); представительские расходы в части, превышающей размеры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НК РФ (п. 42 ст. 270 НК РФ); рекламные расходы сверх норм, установленных п. 4 ст. 264 НК РФ (п. 44 ст. 270 НК РФ) и др.
5) Расходы социального характера (в том числе на физкультуру и спорт для сотрудников - см. письмо Минфина России от 17.10.2014 N 03-03-06/1/52376), взносы на добровольное страхование (кроме перечисленных в статьях 255, 263, 291 НК РФ), целевые расходы, взносы в НКО, выплаты физлицам, напрямую не относящиеся к деятельности налогоплательщика, приносящей доход (п.п. 6, 7, 15, 16, 20-29 ст. 270 НК РФ).
6) Расходы в виде целевого ф
