Энциклопедия решений. Место реализации работ (услуг) в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта для целей НДС (ноябрь 2024)

Место реализации работ (услуг) в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта для целей НДС

Подпунктом 3 п. 1 ст. 148 НК РФ определено, что местом реализации услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта считается Российская Федерация при условии, что они фактически оказаны на ее территории. Соответственно, если указанные услуги оказываются за пределами РФ, то для целей налогообложения НДС местом реализации работ (услуг) территория России не признается (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Следовательно, если услуга оказана фактически на территории Российской Федерации, то неважно, кто является заказчиком и исполнителем, российская организация или иностранная - услуга считается оказанной на территории РФ, и у исполнителя возникает объект налогообложения. Например, в письмах Минфина России от 04.05.2011 N 03-07-08/140, от 08.08.2007 N 03-07-08/230 сделан вывод, что местом реализации услуг по обучению, оказываемых российской организацией, в том числе не имеющей лицензии на образовательную деятельность, за пределами территории РФ, Россия не признается, и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ. Аналогичный вывод сделан в письмах ФНС России от 22.05.2014 N ГД-4-3/9950@, Минфина России от 18.03.2014 N 03-07-08/11698 о месте реализации оказываемых за пределами территории РФ услуг по осуществлению мероприятий по подготовке и проведению концертных программ, в том числе организациями, которые сами проведение концертных программ не осуществляют. И наоборот - местом реализации услуг по организации и проведению повышения квалификации педагогов английского языка общеобразовательных учреждений, оказываемых на территории России иностранной компанией, является территория РФ (см. письмо Минфина России от 11.12.2012 N 03-07-15/158).

В рассматриваемых нормах НК РФ не приведен подробный перечень услуг в сфере культуры, искусства, образования и т.д. В связи с этим могут возникнуть споры с налоговыми органами относительно того, подпадают ли конкретные услуги под упомянутые в пп. 3 п. 1 (п. 1.1) ст. 148 НК РФ. Поэтому во избежание налоговых рисков в договоре необходимо конкретно и детально приводить описание услуг, обращая внимание на их характер.

В письме УФНС РФ по г. Москве от 10.03.2009 N 16-15/020627 разъяснен порядок налогообложения НДС туроператорской деятельности по выездному туризму. Так, при выездном туризме услуги, оказанные иностранным лицом - принимающей стороной (в частности, по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию на основании договора с принимающей стороной), не признаются оказанными на территории РФ при наличии документального подтверждения фактического места их предоставления. При этом услуги, оказанные на территории РФ российским туроператором по выездному туризму, и включенные в стоимость туристской путевки (в частности, посреднические услуги, связанные со страхованием туриста и обеспечением проездными документами), подлежат налогообложению НДС в РФ в общем порядке по ставке 18%. См. также письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-07-08/10896.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), если иное не предусмотрено п. 5 ст. 148 НК РФ, являются (п. 4 ст. 148 НК РФ):

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Тема

Место реализации работ и услуг для целей НДС

См. также

Место реализации НИОКР, консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и т.п. для целей НДС

Место реализации вспомогательных работ (услуг) для целей налогообложения НДС

Место реализации работ (услуг), связанных с недвижимым имуществом, для целей НДС

Место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, для целей НДС

Освобождение от НДС услуг в сфере образования

Освобождение от НДС реализации билетов на спортивно-зрелищные мероприятия и предоставления в аренду спортивных сооружений для таких мероприятий

Освобождение от налогообложения НДС организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства