Место реализации вспомогательных работ (услуг) для целей налогообложения НДС
Пунктом 3 ст. 148 НК РФ установлено, что если организацией или индивидуальным предпринимателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), то местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).
НК РФ не раскрывает понятие "вспомогательные услуги", поэтому при применении этой нормы для минимизации налоговых рисков следует учитывать разъяснения уполномоченных органов. В письме от 31.12.2008 N 03-07-15/201 специалисты Минфина России уточнили, что норма п. 3 ст. 148 НК РФ должна применяться в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) одним налогоплательщиком в рамках договора, заключенного с заказчиком. Применение указанной нормы в отношении разных налогоплательщиков, выполняющих (оказывающих) работы (услуги) в рамках единого производственного процесса, по мнению Минфина России, неправомерно, поскольку в данном случае для каждого из указанных налогоплательщиков выполненная работа (оказанная услуга) является основной (см. письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-07-08/308).
Вспомогательным видом экономической деятельности является деятельность, которая выполняется в рамках организации с целью обеспечения или облегчения производства этой организацией товаров и услуг, предназначенных для продажи на сторону. Сама продукция этих вспомогательных видов экономической деятельности не поставляется третьим сторонам. Большинство вспомогательных видов экономической деятельности производят услуги (деятельность администрации, бухгалтерии, обработка данных, сбыт, маркетинг, складское хранение, транспортирование, по уборке и охране и т.д.). Такое определение приведено в Разделе 1 Методических указаний по расчету основного вида экономической деятельности хозяйствующих субъектов на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) для формирования сводной официальной статистической информации (утверждены приказом Росстата от 01.10.2007 N 150).
В письме Минфина России от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88 разъяснено, что работы (услуги) являются вспомогательными, только если без них не могут быть произведены основные работы (услуги). Так, применение нормы п. 3 ст. 148 НК РФ в отношении работ (услуг) по созданию художественного фильма и услуг по проведению рекламной компании по его продвижению, по мнению Минфина России, неправомерно, поскольку работы (услуги) по созданию художественного фильма могут быть выполнены (оказаны) без последующего оказания рекламных услуг по его продвижению. Кроме того, данная норма не применяется, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации товаров (письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-08/114).
Вспомогательными можно считать услуги по авторскому надзору за строительством объекта недвижимости по отношению к услугам по подготовке проектной документации (см. письма Минфина России от 30.12.2010 N 03-07
