Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при приобретении имущества казны (ноябрь 2024)

Определение налоговой базы по НДС при приобретении имущества казны

Вторым абзацем п. 3 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ (казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа), а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. При этом налоговая база определяется ими отдельно при совершении каждой операции по приобретению (получению) указанного имущества.

В письмах Минфина России от 25.07.2011 N 03-07-14/71, от 13.10.2010 N 03-07-11/410, от 19.10.2009 N 03-07-15/147, ФНС России от 12.05.2010 N ШС-37-3/1426@, УФНС России по Московской области от 27.05.2010 N 10-14/1309@ указано, что при определении налоговой базы по НДС в отношении государственного или муниципального недвижимого имущества, реализуемого по выкупной цене, исчисленной на основе рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, следует исходить из того, что эта стоимость уже включает НДС. Таким образом, порядок исчисления и уплаты НДС при реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества не приводит к увеличению рыночной стоимости этого имущества на сумму налога (см. письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/325, от 23.07.2009 N 03-07-11/175).

В ситуациях, когда в отчете об оценке или договоре указано, что рыночная стоимость объекта определена без НДС,. налог должен рассчитываться сверх цены договора, оскольку гражданское законодательство не предусматривает уменьшение согласованной сторонами договорной цены имущества на сумму НДС (см. постановление ФАС Поволжского округа от 20.01.2014 N Ф06-1533/13).

При реализации недвижимого имущества, находящегося в казне, физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, НДС уплачивается в бюджет органами, осуществляющими реализацию этого имущества (см. письма Минфина России от 14.05.2012 N 03-07-11/142, от 26.10.2011 N 03-07-11/292).

При применении второго абзаца п. 3 ст. 161 НК РФ надо учитывать, что в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции по реализации на территории РФ имущества, составляющего казну, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства и выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ (далее - Закон N 159-ФЗ).

В письме ФНС России от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7618@ обращено внимание налогоплательщиков на то, что Законом N 159-ФЗ не регулируются отношения, возникающие в связи с отчуждением арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства недвижимого имущества из государственной казны РФ. Поэтому положения пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ не распространяются на операции по реализации государственного имущества, составляющего государственную казну РФ. Если имущество выкупается в порядке, не предусмотренном Законом N 159-ФЗ, то нормы пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ также не применяются.

Тема

Определение налоговой базы по НДС налоговыми агентами

См. также

Налоговая база по НДС

Объект налогообложения НДС

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС

Налогообложение при купле-продаже недвижимого имущества. Учет у покупателя

Налогообложение при купле-продаже недвижимого имущества. Учет у продавца

Договор продажи недвижимости