Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами через посредников (ноябрь 2024)

Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами через посредников

Согласно п. 5 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг) на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС по данным операциям исчисляют и уплачивают налоговые агенты, если иное не предусмотрено п. 10 ст. 174.2 НК РФ. Агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и ИП, которые осуществляют предпринимательскую деятельность и участвуют в расчетах с указанными иностранными лицами на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров. Налоговые агенты определяют налоговую базу по НДС как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС.

Примечание

Иностранные организации, оказывающие физическим лицам услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, самостоятельно производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии с главой 21 НК РФ на налогового агента (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

Налоговыми агентами при оказании электронных услуг иностранными компаниями могут выступать:

- иностранные организации - посредники, осуществляющие деятельность с участием в расчетах непосредственно с физическими лицами на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги (второй абзац п. 3 ст. 174.2 НК РФ). Налоговый агент обязан исчислить и уплатить соответствующую сумму НДС;

- российские организации и ИП либо обособленные подразделения иностранных компаний, расположенные на территории РФ, - посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги. Указанные налоговые агенты производят исчисление и уплату НДС в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 161 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п. 4 ст. 174.2 НК РФ (п. 10 ст. 174.2 НК РФ);

Порядок определения налоговой базы налоговыми агентами, указанными в п. 5 ст. 161 НК РФ, аналогичен порядку, установленному п. 1 ст. 154 НК РФ. В то время как налоговыми агентами, указанными в п. 2 ст. 161 НК РФ, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога (см. письма ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/257, Минфина России от 22.05.2006 N 03-04-08/106).

В ситуации, когда налоговый агент является посредником, а в контракте с иностранной организацией прописано, что в стоимость товара (работ, услуг, имущественных прав) НДС не включается, налоговый агент увеличивает стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) на сумму налога и уплачивает налог в бюджет за счет средств принципала (комитента) (см. письмо Минфина России от 26.03.2008 N 03-07-08/69). Поэтому в посредническом договоре с нерезидентом РФ необходимо указать, что цена, по которой посредник будет реализовывать его товары (работы, услуги, имущественные права) в РФ будет увеличена на сумму НДС.

При исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с п. 5 ст. 161 НК РФ посредником применяются все льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ. Если налоговый агент - посредник реализует товары (работы, услуги), имущественные права, реализация которых освобождается от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, то обязанности исчислять и уплачивать НДС со стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав у него не возникает (см. письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-07-08/132).

Тема

Определение налоговой базы по НДС налоговыми агентами

См. также

Место реализации товаров для целей НДС

Место реализации работ и услуг для целей НДС

Исчисление и уплата НДС иностранными организациями при оказании услуг в электронной форме

Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) иностранными лицами

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС

Отличия между агентированием, поручением и комиссией

Агентский договор

Договор комиссии

Договор поручения