Исчисление и уплата НДС иностранными организациями при оказании услуг в электронной форме
С 1 января 2017 года глава 21 НК РФ дополнена статьей 174.2 НК РФ, которой установлены особенности исчисления и уплаты НДС при оказании иностранными организациями на территории РФ услуг в электронной форме физическим лицам.
Согласно п. 1 ст. 174.2 НК РФ оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через сеть "Интернет", автоматизированно с использованием информационных технологий. К таким услугам относятся:
- предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности;
- оказание рекламных услуг в сети "Интернет", в том числе с использованием программ для ЭВМ и баз данных, функционирующих в сети "Интернет", а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети "Интернет";
- оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети "Интернет";
- оказание через сеть "Интернет" услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети "Интернет" в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры, и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения);
- обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети "Интернет", поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети "Интернет"), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации;
- хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть "Интернет";
- предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;
- предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;
- оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети "Интернет";
- оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через сеть "Интернет" при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);
- предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть "Интернет";
- оказание услуг по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
- предоставление доступа к поисковым системам в сети "Интернет";
- ведение статистики на сайтах в сети "Интернет".
К услугам в электронной форме, указанным в абзаце первом п. 1 ст. 174.2 НК РФ, не относятся, в частности, следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через сеть "Интернет" поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования сети "Интернет";
- реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;
- оказание консультационных услуг по электронной почте;
- оказание услуг по предоставлению доступа к сети "Интернет".
При определении места реализации рассматриваемых услуг необходимо руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ. Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг, оказанных в электронной форме, определяется по месту деятельности покупателя.
В отношении физического лица, не являющегося ИП, приобретающего электронные услуги, местом осуществления деятельности покупателя признается территория РФ в случае, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий:
- местом жительства покупателя является РФ;
- место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется покупателем оплата услуг, - на территории РФ;
- сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в РФ;
- международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен РФ.
Документами, подтверждающими, что местом оказания физическим лицам услуг в электронной форме признается территория РФ, являются реестры операций с указанием информации о выполнении приведенных условий, а также стоимости указанных услуг (п. 5 ст. 148 НК РФ).
Примечание
Если при оказании услуг в электронной форме физическим лицам местом осуществления деятельности покупателя признается территория РФ, и при этом в соответствии с законодательством иностранного государства, в котором место оказания указанных услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя, местом осуществления деятельности указанного покупателя признается территория такого иностранного государства, продавец вправе определить место осуществления деятельности покупателя самостоятельно.
Иностранные организации, оказывающие физическим лицам услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, самостоятельно производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена главой 21 НК РФ на налогового агента (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).
Налоговыми агентами при оказании электронных услуг могут выступать:
- иностранные организации - посредники, осуществляющие деятельность с участием в расчетах непосредственно с физическими лицами на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги (второй абзац п. 3 ст. 174.2 НК РФ). Налоговый агент обязан исчислить и уплатить соответствующую сумму НДС;
- российские организации и ИП либо обособленные подразделения иностранных компаний, расположенные на территории РФ, - посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги. Указанные налоговые агенты производят исчисление и уплату НДС в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 161 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п. 4 ст. 174.2 НК РФ (п. 10 ст. 174.2 НК РФ);
Примечание
В случае оказания иностранной организацией услуг в электронной форме с участием в расчетах нескольких посредников налоговым агентом признается посредник, осуществляющий предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателями, независимо от наличия у него договора с иностранной организацией, оказывающей услуги (пункты 3, 10 ст. 174.2 НК РФ).
- организации и ИП, состоящие на учете в налоговых органах, непосредственно которым иностранные организации оказывают электронные услуги, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров. Исчисление и уплата налога производятся указанными лицами (налоговыми агентами) в порядке, предусмотренном п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ.
При исчислении и уплате НДС иностранной организацией-продавцом (иностранным посредником), если услуги в электронной форме не оказываются через ее российское обособленное подразделение, необходимо учитывать следующие особенности:
Налоговая база
| Стоимость услуг с учетом суммы НДС, исчисленная исходя из фактических цен их реализации (п. 2 ст. 174.2 НК РФ)
|
Момент определения налоговой базы
| Последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) услуг. Если стоимость услуг выражена в иностранной валюте, то ее нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на указанную дату (п. 4 ст. 174.2 НК РФ)
|
Налоговый период
| Квартал. При этом первым налоговым периодом по НДС является период времени со дня начала осуществления деятельности по оказанию физическим лицам услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, но не ранее 1 января 2017 года, до конца соответствующего квартала (ч. 2 ст. 3 Закона N 244-ФЗ)
|
Ставка налога
| Расчетная ставка 15,25% (п. 5 ст. 174.2 НК РФ) *(1)
|
Вычет НДС
| Суммы НДС, предъявленные иностранным организациям при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА на территории РФ, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе ОС и НМА, на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат (п. 6 ст. 174.2 НК РФ)
|
Срок уплаты налога
| Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 174.2 НК РФ)
|
Счет-фактура, книги покупок/продаж, журнал учета полученных и выставленных сче |
