Энциклопедия решений. Расходы на приобретение права на земельные участки из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, при налогообложении прибыли (по 31 декабря 2011 года)

Расходы на приобретение права на земельные участки из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, при налогообложении прибыли (по 31 декабря 2011 года)

Учет расходов на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 264.1 НК РФ. Этот порядок применяется, если договор купли-продажи земли заключен организацией в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).

Расходы по приобретению земельных участков у иных лиц налогоплательщик может учесть в целях налогообложения прибыли только при их реализации на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. До этого момента учитывать затраты на приобретение земельных участков в составе материальных или прочих расходов оснований не имеется (письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-03-06/1/781, от 06.06.2007 N 03-03-06/1/362, постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05). Нельзя учесть расходы по ст. 264.1 НК РФ на приобретение земельных участков и у иностранных юридических или физических лиц. Причем независимо от того, где расположен участок - в России или за рубежом (см. письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-03-06/1/386).

Расходы на приобретение земельных участков по договорам, заключенным после 31 декабря 2011 года, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущих расходах не учитываются. Они могут быть признаны в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ в случае последующей реализации земельного участка (см. письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/1/443).

Для учета расходов на покупку государственных и муниципальных земельных участков необходимо выполнение одного из условий (п. 1 ст. 264.1 НК РФ):

1) на этих земельных участках находятся здания, строения, сооружения;

2) земельные участки приобретаются для капитального строительства таких объектов (см. письма Минфина России от 18.01.2008 N 03-03-06/1/10, от 25.05.2007 N 03-03-06/1/313).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ учитывать расходы на покупку государственных и муниципальных земельных участков можно одним из способов:

1) признавать сумму расходов на приобретение права на земельные участки расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно, но не менее пяти лет.

2) сумму расходов признавать расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы расходов.

Способ признания расходов на приобретение права на земельные участки должен быть утвержден учетной политикой для целей налогообложения. При выборе первого способа обязательно нужно было указать, в течение какого срока признаются такие расходы, а при втором - их размер в процентах от налоговой базы предыдущего года.

Если земельные участки приобретены на условиях рассрочки, срок которой превышает 5 лет, то такие расходы признаются равномерно в течение срока, установленного договором (четвертый абзац пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

В п. 5 ст. 264.1 НК РФ указан порядок определения прибыли (убытка) при реализации земельного участка, стоимость которого учитывалась в расходах в соответствии со ст. 264.1 НК РФ. Так, при реализации земельного участка определяется прибыль (убыток) от реализации как разница между ценой реализации и невозмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок (пп. 2 п. 5 ст. 264.1 НК РФ). Под невозмещенными затратами для целей ст. 264.1 НК РФ понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном ст. 264.1 НК РФ. При этом убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ, и фактического срока владения этим участком (письмо Минфина России от 22.06.2009 N 03-03-06/1/419).

Тема

Расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

См. также

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

Налогообложение при купле-продаже земельного участка. Учет у покупателя

Определение расходов в целях налогообложения прибыли при реализации имущества и (или) имущественных прав

Договор купли-продажи земельного участка

Форма договора продажи недвижимости

Энциклопедия судебной практики