Энциклопедия решений. Расходы на НИОКР при налогообложении прибыли (ноябрь 2024)

Расходы на НИОКР при налогообложении прибыли

На основании пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ затраты на НИОКР включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются в порядке, установленном в ст. 262 НК РФ. В целях налогообложения затратами на НИОКР являются расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), а также технологий. С 1 января 2012 года к расходам на НИОКР относятся также затраты на создание и (или) усовершенствование технологий и методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 06.11.2012 N 03-03-06/1/575.

Порядок учета расходов на НИОКР, установленный ст. 262 НК РФ, не распространяется на случаи:

- если затраты производят организации, выполняющие НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Названные расходы рассматриваются ими, как затраты на осуществление ими деятельности, направленной на получение доходов, то есть учитываются в общем порядке (п. 10 ст. 262 НК РФ). Если налогоплательщик одновременно выполняет несколько отдельных НИОКР, часть из которых выполняется для собственных нужд, а часть - в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), положения ст. 262 НК РФ не применяются только в отношении расходов на НИОКР, выполняемых в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика) (см. письмо Минфина России от 12.03.2013 N 03-03-06/1/7287);

- если организации по итогам НИОКР получают исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые согласно п. 3 ст. 257 НК РФ признаются нематериальными активами. Такие активы подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ. Однако п. 9 ст. 262 НК РФ предусмотрено, что вместо признания НМА по выбору налогоплательщика указанные расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Выбранный порядок учета таких расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат (см. также письмо Минфина России от 11.12.2012 N 03-03-06/1/647). В ст. 262 НК РФ отсутствует прямое указание на момент признания таких расходов. Как пояснил Минфин России в письме от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820, признание НМА или начало списания затрат в состав прочих расходов приходится на дату регистрации результата интеллектуальной деятельности.

При принятии решения об учете результатов НИОКР в качестве НМА надо учитывать, что в дальнейшем убытки от реализации НМА, затраты на которые учитываются с применением повышающего коэффициента 1,5, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (второй абзац п. 9 ст. 262 НК РФ).

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 23.03.2015 N 03-03-10/15777, в случаях, когда в соответствии с ГК РФ результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его государственной регистрации, признание НМА в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной деятельности.

К расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся:

1) суммы амортизации ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемых для выполнения НИОКР, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные ОС и НМА использовались исключительно для выполнения НИОКР;

2) суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренных пунктами 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками НИОКР. Обратите внимание, что соответствующие взносы на обязательное социальное страхование работников (на ОПС, ОМС, ОСС) по этой статье расходов не учитываются;

3) материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1 - 3 и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;

4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ;

5) стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР;

6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 07.07.2015 N 03-03-06/1/39097).

Обратите внимание на то, что порядок признания расходов на НИОКР различен в зависимости от вида затрат:

- расходы на НИОКР, предусмотренные подпунктами 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата НИОКР после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено ст. 262 НК РФ;

- расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР (предусмотренные пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ), в части, превышающей 75% суммы расходов на оплату труда, включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).

- расходы, предусмотренные пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ (отчисления на формирование фондов), признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены.

Кроме того, в НК РФ была введена новая норма - статья 267.2, которой регламентируется формирование резерва на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Тема

Расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

См. также

Расходы на создание новых или усовершенствование производимой продукции, применяемых технологий и методов организации производства и управления

Налоговый учет расходов на НИОКР, принимаемых для целей налогообложения с повышающим коэффициентом 1,5

Особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР

Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР в целях налогообложения прибыли

Освобождение от НДС выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

Договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Энциклопедия судебной практики