Энциклопедия решений. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование в целях налогообложения прибыли

Для целей налогообложения взносы на обязательное и добровольное страхование включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 5 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ). В целях налогообложения прибыли в расходах учитываются страховые взносы (премия) на все виды обязательного страхования, а также на виды добровольного имущественного страхования, которые указаны в ст. 263 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль расходы на обязательное страхование включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Согласно ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Самым распространенным случаем обязательного страхования является обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ (далее - Закон N 40-ФЗ). Предельные размеры базовых ставок страховых тарифов по ОСАГО (а также коэффициенты к ним) установлены указанием Банка России от 19.09.2014 N 3384-У.

Расходы на добровольное имущественное страхование включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ). В п. 1 ст. 263 НК РФ перечислены виды добровольного имущественного страхования, учитываемые при налогообложении прибыли:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (включая добровольное страхование собственного и арендованного автомобильного транспорта от угона и (или) ущерба (КАСКО) при условии, что затраты на содержание этого транспорта включены в расходы, связанные с производством или реализацией);

2) добровольное страхование грузов (при условии, что страхователь является собственником или перевозчиком застрахованных грузов);

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов;

9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

9.2) добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (см. также письма Минфина России от 01.06.2016 N 03-03-06/1/31553, от 31.08.2012 N 03-03-06/1/451). Расходы по договорам страхования, удовлетворяющим требованиям Правил осуществления деятельности по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисков, утвержденным постановлением Правительства РФ от 22.11.2011 N 964, учитываются в составе расходов.

9.3) добровольное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, в целях обеспечения финансирования мероприятий, предусмотренных планом предупреждения и ликвидации разливов нефти и нефтепродуктов;

10) добровольное страхование ответственности, которое является условием ведения деятельности в соответствии с законодательством РФ.

Если обязанность по страхованию ответственности не предусмотрена ни законодательством РФ, ни международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ), и не является условием ведения деятельности организации (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ), страховые взносы по нему нельзя учесть при налогообложении. К таким видам страхования, в частности, относится:

- добровольное страхование гражданской ответственности автовладельцев - ДСАГО. Такая страховка приобретается, если владелец автомобиля хочет расширить лимит страхового возмещения по полису ОСАГО (п. 5 ст. 4 Закона N 40-ФЗ) либо хочет застраховать ответственность по случаям, когда нанесенный вред не подлежит возмещению по договору ОСАГО (п. 2 ст. 6 Закона N 40-ФЗ). См. письмо УФНС России по г. Москве от 26.03.2009 N 16-15/028077.3;

- страхование профессиональной ответственности медицинских работников (п. 7 ч. 1 ст. 72 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации");

- страхование профессиональной ответственности аудиторов (пп. 4.1 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности");

- страхование риска ответственности заемщика перед кредитором за неисполнение обязательства по возврату ипотечного кредита (п. 4 ст. 31 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)"). См. письмо Минфина России от 09.03.2010 N 03-03-06/2/38;

- добровольное страхование предпринимательских рисков, объектом которых являются имущественные интересы, связанные с возникновением убытков от предпринимательской деятельности, не относящиеся к страхованию экспортных кредитов (см. письмо Минфина России от 01.06.2016 N 03-03-06/1/31553);

- страхование ответственности за вред, причиненный недостатками товаров (работ, услуг) (см. письма Минфина России от 14.05.2012 N 03-03-06/4/34, ФНС России от 27.04.2007 N ММ-6-02/356 (приложение 7);

- страхование финансовых рисков продавца транспортных средств в связи с принятием им дополнительных обязательств в рамках сервисных сертификатов в соответствии с законодательством РФ (см. письмо Минфина России от 20.04.2016 N 03-03-06/1/22707).

Тема

Расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

См. также

Порядок признания расходов на имущественное страхование для целей налогообложения прибыли

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

Налоговая база по налогу на прибыль

Объекты страхования. Виды страхования

Формы страхования. Добровольное и обязательное страхование

Договор страхования имущества

Энциклопедия судебной практики