Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование в целях налогообложения прибыли

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование в целях налогообложения прибыли

Для целей налогообложения взносы на обязательное и добровольное страхование включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 5 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ). В целях налогообложения прибыли в расходах учитываются страховые взносы (премия) на все виды обязательного страхования, а также на виды добровольного имущественного страхования, которые указаны в ст. 263 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль расходы на обязательное страхование включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Согласно ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Самым распространенным случаем обязательного страхования является обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ (далее - Закон N 40-ФЗ). Предельные размеры базовых ставок страховых тарифов по ОСАГО (а также коэффициенты к ним) установлены указанием Банка России от 19.09.2014 N 3384-У.

Расходы на добровольное имущественное страхование включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ). В п. 1 ст. 263 НК РФ перечислены виды добровольного имущественного страхования, учитываемые при налогообложении прибыли:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (включая добровольное страхование собственного и арендованного автомобильного транспорта от угона и (или) ущерба (КАСКО) при условии, что затраты на содержание этого транспорта включены в расходы, связанные с производством или реализацией);

2) добровольное страхование грузов (при условии, что страхователь является собственником или перевозчиком застрахованных грузов);

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов;

9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

9.2) добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (см. также письма Минфина России от 01.06.2016 N 03-03-06/1/31553, от 31.08.2012 N 03-03-06/1/451). Расходы по договорам страхования, удовлетворяющим требованиям Правил осуществления деятельности по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисков, утвержденным постановлением Правительства РФ от 22.11.2011 N 964, учитываются в составе расходов.

9.3) добровольное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, в целях обеспечения финансирования мероприятий, предусмотренных планом предупреждения и ликвидации разливов нефти и нефтепродуктов;

10) добровольное страхование ответственности, которое является условием ведения деятельности в соответствии с законодательством РФ.


Если обязанность по страхованию ответственности не предусмотрена ни законодательством РФ, ни международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ), и не является условием ведения деятельности организации (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ), страховые взносы по нему нельзя учесть при налогообложении. К таким видам страхования, в частности, относится:

- добровольное страхование гражданской ответственности автовладельцев - ДСАГО. Такая страховка приобретается, если владелец автомобиля хочет расширить лимит страхового возмещения по полису ОСАГО (п. 5 ст. 4 Закона N 40-ФЗ) либо хочет застраховать ответственность по случаям, когда нанесенный вред не подлежит возмещению по договору ОСАГО (п. 2 ст. 6 Закона N 40-ФЗ). См. письмо УФНС России по г. Москве от 26.03.2009 N 16-15/028077.3;

- страхование профессиональной ответственности медицинских работников (п. 7 ч. 1 ст. 72 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации");

- страхование профессиональной ответственности аудиторов (пп. 4.1 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности");

- страхование риска ответственности заемщика перед кредитором за неисполнение обязательства по возврату ипотечного кредита (п. 4 ст. 31 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)"). См. письмо Минфина России от 09.03.2010 N 03-03-06/2/38;

- добровольное страхование предпринимательских рисков, объектом которых являются имущественные интересы, связанные с возникновением убытков от предпринимательской деятельности, не относящиеся к страхованию экспортных кредитов (см. письмо Минфина России от 01.06.2016 N 03-03-06/1/31553);

- страхование ответственности за вред, причиненный недостатками товаров (работ, услуг) (см. письма Минфина России от 14.05.2012 N 03-03-06/4/34, ФНС России от 27.04.2007 N ММ-6-02/356 (приложение 7);

- страхование финансовых рисков продавца транспортных средств в связи с принятием им дополнительных обязательств в рамках сервисных сертификатов в соответствии с законодательством РФ (см. письмо Минфина России от 20.04.2016 N 03-03-06/1/22707).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.