Энциклопедия решений. Порядок признания расходов на имущественное страхование для целей налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Порядок признания расходов на имущественное страхование для целей налогообложения прибыли

Порядок признания расходов по договорам имущественного страхования при методе начисления регламентирован ст. 272 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В силу п. 6 ст. 272 расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы учитываются в особом порядке:

1. Если по условиям договора страховой взнос уплачен разовым платежом, то сумма страховой премии признается равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Сумма страховой премии, признаваемая в расходах в отчетном периоде, рассчитывается по формуле:

,

где:

- сумма страховой премии, признаваемая в расходах отчетного периода;

СП - сумма единовременно уплаченной страховой премии;

- количество дней действия договора;

- количество дней действия договора в отчетном периоде

Воспользуйтесь калькулятором

2. Если по условиям договора страховой взнос перечисляется несколькими платежами (в рассрочку), то сумма премии по каждому платежу признается равномерно в течение того периода, за который уплачиваются страховые взносы. Сумму, включаемую в прочие расходы, организация-страхователь рассчитывает пропорционально количеству календарных дней действия договора страхования в данном отчетном периоде.

То есть для исчисления суммы расходов на страхование, включаемой в расходы каждого отчетного периода, надо:

- определить сумму взноса, приходящуюся на каждый день периода. Для этого уплаченная сумма взноса делится на количество календарных дней, соответствующее периоду уплаты взноса, предусмотренному договором страхования;

- рассчитать количество дней отчетного периода, на которое приходится платеж;

- исчислить сумму страхового взноса, признаваемую в расходах в текущем периоде.

Сумма страховой премии, учитываемая в расходах, определяется так:

,

где:

- сумма страховой премии, признаваемая в расходах отчетного периода;

СВ - сумма уплаченного страхового взноса;

- количество дней периода, за который уплачен этот взнос согласно договору страхования;

- количество дней периода, за который уплачен взнос, приходящихся на отчетный период

Воспользуйтесь калькулятором

См. также письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-03-06/1/42.

Вместе с тем, по мнению Минфина России, страховой взнос (страховая премия) учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страхового взноса, определяемого путем деления общего страхового взноса на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования (см. письмо Минфина России от 12.03.2009 N 03-03-06/2/37). К сожалению, этот вывод нельзя считать однозначным: непонятно, что имеется в виду под общим страховым взносом. Можно предположить, что речь идет о сумме страховой премии по договору. Если это предположение верно, то, по мнению Минфина России, при рассрочке платежа периодом уплаты каждого взноса является весь срок действия договора страхования. Тогда расходы по договору страхования с рассрочкой платежа будут учитываться так же, как и расходы по договору, предусматривающему оплату страховой премии разовым платежом.

Тема

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование в целях налогообложения прибыли

См. также

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Признание внереализационных и прочих расходов при методе начисления

Объекты страхования. Виды страхования

Страховая премия (страховые взносы)

Договор страхования имущества

Калькуляторы

Калькулятор суммы страховой премии, признаваемой в отчетном периоде при налогообложении прибыли

Калькулятор суммы страховой премии, признаваемой при налогообложении прибыли, при уплате страхового взноса несколькими платежами