Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов при налогообложении прибыли (ноябрь 2024)

Расходы на формирование резервов при налогообложении прибыли

Создание резервов в налоговом учете позволяет равномерно распределить расходы, а значит некоторым образом оптимизировать налоговую нагрузку на предприятие. Однако создавать резервы в налоговом учете имеют право только организации, применяющие метод начисления при налогообложении прибыли. Если организация учитывает доходы и расходы кассовым методом, расходы признаются по мере их фактической оплаты (пп. 1, 3 п. 3 ст. 273 НК РФ), поэтому резервы ими не создаются.

Законодательством предусмотрена возможность создания резервов:

- по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

- на гарантийный ремонт (ст. 267 НК РФ);

- на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);

- предстоящих расходов на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ);

- предстоящих расходов некоммерческих организаций (ст. 267.3 НК РФ);

- на возможные потери по займам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (ст. 297.3 НК РФ);

- на оплату предстоящих отпусков и вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (ст. 324.1 НК РФ);

- на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ).

Создание любых из этих резервов является правом, а не обязанностью налогоплательщика. При этом сам порядок их формирования и списания четко прописан в НК РФ.

Созданный резерв учитывается в качестве расходов, связанных с производством и реализацией, если относится к соответствующему виду затрат. Это резервы: на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ), на гарантийный ремонт (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ), на соцзащиту инвалидов (пп. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ), на НИОКР (пп. 39.3 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на формирование резерва на оплату отпусков и на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников (п. 2 и п. 6 ст. 324.1 НК РФ). Суммы остальных резервов учитываются в качестве внереализационных расходов. Это резервы по сомнительным долгам (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ), предстоящих расходов некоммерческих организаций (пп. 19.3 п. 1 ст. 265 НК РФ), на возможные потери по займам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (п. 2 ст. 297.3 НК РФ).

Тема

Налог на прибыль организаций

См. также

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок признания расходов при кассовом методе

Доходы в виде сумм восстановленных резервов (в целях налогообложения прибыли)

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли

Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в целях налогообложения прибыли

Расходы в целях налогообложения прибыли на формирование резервов предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов

Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР в целях налогообложения прибыли

Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций в целях налогообложения прибыли

Резервы на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в целях налогообложения прибыли

Резервы под предстоящие ремонты основных средств (в целях налогообложения прибыли)