Энциклопедия решений. Признание расходов на производство и реализацию по методу начисления при налогообложении прибыли (август 2024)

Признание расходов на производство и реализацию при методе начисления

При методе начисления расходы в целях налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ) с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Для некоторых видов расходов, связанных с производством и реализацией, установлены специальные правила определения даты их признания.

Расходы по приобретению сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) признаются на дату передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ). Расходы торговых организаций по приобретению покупных товаров признаются на дату реализации этих товаров (ст. 320 НК РФ).

Затраты, связанные с выполнением работ, услуг производственного характера учитываются на дату подписания акта приемки-передачи работ (услуг) (третий абзац п. 2 ст. 272 НК РФ).

Амортизационные отчисления признаются ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ). Амортизационная премия учитывается на дату начала амортизации (дату изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ). Расходы на оплату труда признаются ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Если же какие-либо из перечисленных расходов организация относит к прямым, то они учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг (п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Затраты на ремонт основных средств признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п. 5 ст. 272 НК РФ).

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора предусмотрена уплата взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. При этом необходимо учитывать, что договор страхования может вступать в силу до уплаты страховой премии или ее первого взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ). Поэтому расходы по таким договорам распределяются равномерно в течение срока действия договора независимо от даты уплаты страховой премии (см. также письмо Минфина России от 23.04.2009 N 03-03-06/1/275).

Тема

Порядок признания расходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

См. также

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Порядок признания расходов на имущественное страхование для целей налогообложения прибыли

Материальные расходы в целях налогообложения прибыли

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

Амортизация в целях налогообложения прибыли

Определение расходов в целях налогообложения прибыли при реализации имущества и (или) имущественных прав