Энциклопедия решений. Срок и порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в течение отчетного периода (ноябрь 2024)

Срок и порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в течение отчетного периода

Если организация уплачивает авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала, то квартальный авансовый платеж рассчитывается исходя из фактически полученной прибыли, а ежемесячный авансовый платеж - из предполагаемой, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала (второй абзац п. 2 ст. 286 НК РФ). Это так называемый общий порядок уплаты авансовых платежей, из которого в отдельных случаях допускаются исключения.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, перечисляются в бюджет в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (третий абзац п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, уплата такого ежемесячного платежа за июнь должна быть произведена не позднее 28 июня. По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи во втором, третьем и четвертом кварталах распределяются равными долями в размере 1/3 общей суммы платежа в течение квартала (абзацы третий-пятый п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (пятый абзац п. 1 ст. 287 НК РФ). Если сумма квартального платежа (исчисленная исходя из фактической прибыли с начала года до конца квартала) превысит в совокупности платежи за предыдущий квартал и за три месяца квартала, то следует произвести доплату разницы в бюджет. Если же она окажется меньше, то надо заявить о зачете (возврате) разницы согласно ст. 78 НК РФ.

Квартальные авансовые платежи перечисляются в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий квартал (второй абзац п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ), то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

В случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей организации могут быть начислены пени (второй абзац п. 3 ст. 58 НК РФ). Если по итогам отчетного периода авансовый платеж к уплате окажется меньше, чем сумма тех ежемесячных авансовых платежей, которые организация перечислила в течение отчетного (налогового) периода, то пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению (см. письма Минфина России от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9, ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/847@). Однако механизм пересчета пеней не установлен НК РФ. В связи с этим налоговые органы считают правильным начислять пени на суммы ежемесячных авансовых платежей только по окончании отчетного (налогового) периода (см. письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127). Если организация по итогам налогового периода получила убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, сторнируются (см. письмо ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934).

Неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (см. п. 16 информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 N 71, постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 N А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4993/2007).

Тема

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей

См. также

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода

Сроки подачи деклараций по налогу на прибыль

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Пеня за несвоевременную уплату налога