Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода
В общем случае организация уплачивает авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала (второй абзац п. 2 ст. 286 НК РФ). Это так называемый общий порядок уплаты авансовых платежей, из которого в отдельных случаях допускаются исключения в п. 3 ст. 286 НК РФ и в седьмом абзаце п. 2 ст. 286 НК РФ.
Если организация не относится к перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, и не перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей из фактической прибыли, то помимо квартальных авансовых платежей она обязана также платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль (второй абзац п. 2 ст. 286 НК РФ).
Кроме того, при превышении предельной величины доходов от реализации в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ организация, исчислявшая только квартальные платежи, также обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей. В связи с этим по итогам каждого прошедшего квартала необходимо производить расчет величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать ее с установленным в п. 3 ст. 286 НК РФ ограничением в 15 млн руб. Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина). При этом в расчете участвуют четыре квартала, идущие подряд, независимо от того, к одному налоговому периоду (календарному году) они относятся или к разным. Начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором средняя величина выручки от реализации превысила лимит, организация переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей.
Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (пятый абзац п. 1 ст. 287 НК РФ).
Внимание
Величина ежемесячного авансового платежа, которая уплачивается в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала.
В I квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (третий абзац п. 2 ст. 286 НК РФ). То есть в первом квартале (в январе, феврале и марте) ежемесячного следует уплачивать авансовые платежи, равные ежемесячным авансовым платежам в IV квартале предыдущего года.
Внимание
В соответствии с НК РФ в 2017 - 2020 годах в федеральный бюджет зачисляется сумма налога на прибыль организаций по ставке 3%; в региональные бюджеты - 17%. В 2016 году ставка распределялась как 2% и 18%.
По мнению ФНС России, изложенному в письме от 03.04.2017 N СД-4-3/6179@, налогоплательщик не обязан пересчитывать указанные суммы на I квартал в случаях изменения налоговых ставок с 1 января текущего налогового периода.
Так, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2017 года равна сумме платежа, исчисленного по ставке, действовавшей в 2016 году, отраженного и отраженного по строкам 290 - 340 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года.
По итогам I квартала надо исчислить еще и квартальный авансовый платеж. Если его сумма превысит в совокупности платежи за январь, февраль, март, то следует произвести доплату разницы в бюджет. Если же квартальный платеж окажется меньше сумм ежемесячных платежей, то надо заявить о зачете (возврате) разницы.
Обратите внимание, что при переходе с ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в I квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода (десятый абзац п. 2 ст. 286 НК РФ).
Во II квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала текущего года (третий абзац п. 2 ст. 286 НК РФ). Соответственно, за полугодие тоже рассчитывается квартальный платеж, и вся процедура повторяется, как в первом квартале.
В III квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала (четвертый абзац п. 2 ст. 286 НК РФ).
В IV квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (пятый абзац п. 2 ст. 286 НК РФ).
Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или нулевой, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале организация не уплачивает (шестой абзац п. 2 ст. 286 НК РФ). Так, если за 9 месяцев сумма авансового платежа равна нулю, ежемесячные авансовые платежи в IV и I квартале также нулевые.
Даже в ситуации, когда по итогам отчетного периода компания планирует получить убыток (например, при сезонном характере работы), ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале она должна уплачивать в общем порядке (если в прошлом квартале имелась прибыль, то есть авансовый платеж не являетс
