Энциклопедия решений. Место реализации услуг по перевозке для целей НДС (ноябрь 2024)

Место реализации услуг по перевозке для целей НДС

Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ и зависит от вида оказываемых услуг (выполняемых работ), а также других критериев, установленных этой статьей.

В соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке, а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, является территория РФ при условии, что данные услуги оказываются:

- российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;

- иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица). При этом речь идет об иностранных перевозчиках, не являющихся налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза..

Исключением являются услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию РФ до места убытия с территории РФ, и услуги, указанные в пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ.

С 1 января 2015 года согласно пп. 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ территория РФ признается местом реализации услуг по перевозке товаров воздушными судами, которые оказываются российскими авиаперевозчиками и пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории РФ в случае, если при перевозке на территории РФ совершается посадка эксплуатируемого указанными перевозчиками воздушного судна и место прибытия товаров на территорию РФ совпадает с местом убытия товаров с территории РФ.

В случае оказания услуг по перевозке товаров иностранным перевозчиком, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, между пунктами, один из которых расположен на территории РФ, а другой - за пределами территории РФ, местом реализации этих услуг территория РФ не признается (см. письма Минфина России от 11.04.2011 N 03-07-08/108 и от 03.12.2009 N 03-07-15/160). Также местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) и непосредственно связанных с ней не признается территория РФ, если эти услуги (работы) оказываются российской организацией, но пункты отправления и назначения расположены за пределами территории РФ (см. письма Минфина России от 03.11.2011 N 03-07-08/306, N 03-07-13/01-45).

Соответственно, если российская организация приобретает у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, услуги по организации перевозки ввозимых товаров между пунктами отправления и назначения, расположенными на территории РФ, такие услуги облагаются НДС, а российская организация является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ налог на добавленную стоимость (см. письмо Минфина России от 18.10.2013 N 03-07-08/43655).

Статья 148 НК РФ не содержит конкретного перечня услуг по перевозке (транспортировке), а также услуг (работ), непосредственно связанных с этими операциями. По вопросу отнесения отдельных услуг (работ) к услугам (работам) по транспортировке, а также услугам (работам), связанным с перевозкой или транспортировкой, в частности, на железнодорожном транспорте, ФНС России в письмо от 04.06.2008 N ШС-6-3/407@ рекомендует использовать письмо Минтранса России от 20.05.2008 N СА-16/3729.

Тема

Место реализации работ и услуг для целей НДС

См. также

Место реализации работ (услуг), связанных с недвижимым имуществом, для целей НДС

Место реализации работ (услуг) в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта для целей НДС

Место реализации НИОКР, консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и т.п. для целей НДС

Место реализации вспомогательных работ (услуг) для целей налогообложения НДС

Место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, для целей НДС

Стороны договора возмездного оказания услуг

Договор подряда

Договор перевозки

Практические ситуации

Построить список