Энциклопедия решений. Освобождение от НДС при сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и организациям (ноябрь 2024)

Освобождение от НДС при сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и организациям

Пунктом 1 ст. 149 НК РФ освобождена от налогообложения НДС сдача в аренду на территории России помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ. Положения п. 1 ст. 149 НК РФ применяются в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских лиц, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ. Перечень таких государств утвержден совместным приказом МИД России N 6498, Минфина России N 40н от 08.05.2007 (далее - Перечень иностранных государств). См. также письма Минфина России от 06.04.2015 N 03-07-08/19178, ФНС России от 09.10.2007 N ШТ-6-03/765@ и УФНС России по г. Москве от 10.09.2007 N 19-11/085993.

Кроме того, для применения этой льготы, НК РФ установлено условие об обязательной аккредитации иностранных лиц в Российской Федерации. Перечень документов, подтверждающих аккредитацию, а, следовательно, правомерность применения освобождения, положениями главы 21 НК РФ не установлен.

Обратите внимание, что судебной практикой подтверждена правомерность включения в общую стоимость услуг по договору аренды платы за обслуживание (коммунальное и эксплуатационное), которое неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде (постановление ФАС Московского округа от 20.09.2010 N КА-А40/8783-10).

Обратите внимание, что в 2014 году правила аккредитации иностранных филиалов и представительств были изменены. Письмом Минфина России от 09.10.2015 N 03-07-08/57836 доведены разъяснения по этому вопросу.

В соответствии с п. 4 ст. 8 Федерального закона от 05.05.2014 N 106-ФЗ до 1 апреля 2015 года филиалы, представительства иностранных юридических лиц (за некоторыми исключениями), которые соответственно были аккредитованы, осуществляли деятельность на основании разрешения на открытие представительств на территории РФ до дня вступления в силу указанного закона и у которых срок действия аккредитации, разрешения не истек до 1 апреля 2015 года, обязаны представить сведения в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти для внесения в государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц.

Пунктом 5 ст. 149 НК РФ предусмотрена возможность отказа от льготы по НДС только при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ. Таким образом, если иностранный арендатор аккредитован в РФ и является резидентом государства, указанного в Перечне иностранных государств, то сдача ему в аренду помещений является деятельностью, не облагаемой НДС, и отказ от этой льготы НК РФ не предусмотрен (см. также письмо Минфина России от 05.08.2015 N 03-07-11/45192).

Тема

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС

См. также

Плательщики НДС

Объект налогообложения НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

НДС, предъявляемый продавцом покупателю

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

Сдача в аренду помещений иностранным гражданам и организациям

Аккредитация филиалов и представительств иностранных юридических лиц

Энциклопедия судебной практики