Энциклопедия решений. Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций (ноябрь 2024)

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Обязанность ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, следует из п. 4 ст. 149 НК РФ и пятого абзаца п. 4 ст. 170 НК РФ.

Нормами главы 21 НК РФ порядок раздельного учета не установлен, поэтому организациям следует самим обеспечить его ведение таким образом, чтобы было возможно определить, к какому виду деятельности (облагаемому или необлагаемому НДС) относятся те или иные операции.

Принципы раздельного учета по НДС определены в п. 4 ст. 170 НК РФ. Так, если приобретаемые товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых налогом, то суммы НДС по ним принимаются к вычету, если же операции не облагаются, то суммы НДС учитываются в их стоимости. Также четвертым абзацем п. 4 ст. 170 НК РФ и п. 4.1 ст. 170 НК РФ предусмотрена возможность распределения сумм НДС исходя из пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Распределению в пропорции подлежат суммы входящего НДС только по тем товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые одновременно используются как в облагаемой НДС деятельности, так и деятельности, освобожденной от уплаты НДС.

По основным средствам и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При этом особенности ведения раздельного учета в случаях, если в течение налогового периода отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) не осуществляется или осуществляется отгрузка (выполнение, оказание) только облагаемых либо только освобождаемых от налогообложения товаров (работ, услуг), п. 4.1 ст. 170 НК РФ не установлены. По мнению Минфина России, в таких ситуациях пропорция определяется в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (см. письмо от 11.03.2015 N 03-07-08/12672).

При определении пропорции учитываются как облагаемые НДС операции, осуществляемые на возмездной и безвозмездной основе, так и не облагаемые этим налогом (исключенные из налогообложения) операции по всем основаниям, в том числе операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (см. письмо Минфина России от 24.04.2015 N 03-07-11/23524). В письме Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-11/10717 подчеркивается, что при определении пропорции учитывается в качестве облагаемых НДС операций в том числе и выполнение СМР для собственного потребления.

Судебной практикой подтверждается, что обязанность организации раздельного учета для обоснования права на применение льгот по НДС, установленных ст. 149 НК РФ, лежит на налогоплательщике (см. постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1650/10). Аналогичная позиция высказана в письмах ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@, УФНС РФ по г. Москве от 17.06.2011 N 16-15/59063.

Налоговые споры часто связаны с применением нетривиальных методов раздельного учета, закрепляемых в учетной политике, однако суды обычно встают на сторону налогоплательщиков (см. определения ВАС РФ от 22.01.2010 N ВАС-17803/09, от 12.02.2009 N ВАС-957/09, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 по делу N А42-6610/2010).

Внимание

Обратите внимание на постановление АС Дальневосточного округа от 07.03.2018 N Ф03-5548/17 по делу N А51-11965/2017.

Налогоплательщик не вправе полностью предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные в составе общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которые не могут быть прямо отнесены к облагаемому НДС виду деятельности.

Так, вывод о том, что при наличии операций, которые невозможно однозначно отнести к облагаемым, налогоплательщик вправе предъявить вычет в полном объеме и впоследствии восстановить к уплате НДС с учетом пропорции, определенной по итогам периода, нормативно не обоснован.

Иными словами, последующее восстановление вычета, относящегося к операциям, не облагаемым НДС, не может заменить отсутствие раздельного учета.

При отсутствии раздельного учета суммы входящего НДС по произведенным расходам к вычету не принимаются. Более того, налог нельзя отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 03.08.2009 N 03-07-07/60, постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2010 по делу N А56-4367/2010, от 12.11.2010 по делу N А26-9569/2009, ФАС Поволжского округа от 23.08.2011 N Ф06-6970/11.

Тема

Организация раздельного учета НДС

См. также

Случаи отнесения сумм входящего НДС на затраты. Восстановление вычетов по НДС

Организация раздельного учета НДС

Раздельный учет НДС при совмещении экспортных и внутренних операций

Налоговые вычеты по НДС

Освобождение от НДС при сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и организациям

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Практические ситуации

Построить список