Энциклопедия решений. Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС (ноябрь 2024)

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Пунктом 6 ст. 149 НК РФ установлено, что перечисленные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Перечень видов деятельности, для ведения которых необходима лицензия, установлен в ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ (далее - Закон N 99-ФЗ). В п. 2 ст. 1 указанного закона отдельно обозначены виды деятельности, регулируемые специализированными нормативными актами, что обусловлено особенностями их ведения и специфическим характером ответственности за нарушение условий лицензии.

Ограничение в виде наличия лицензии, установленное п. 6 ст. 149 НК РФ, распространяется только на операции, которые в соответствии с требованием закона подлежат лицензированию. Если деятельность не подлежит лицензированию, то налогоплательщик не лишается права на применение льготы по НДС. Такая точка зрения изложена, в частности, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 N А05-5742/2006-20, ФАС Поволжского округа от 24.01.2007 N А72-4815/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 N А33-18221/06-Ф02-5491/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.10.2007 г. N Ф08-6850/2007-2678А. Позиция контролирующих органов, касающаяся применения п. 6 ст. 149 НК РФ, не содержит каких-либо специфических выводов и расширительных трактовок. См., например, письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-07-07/27 и от 20.10.2011 N 03-03-06/4/120, УФНС России по г. Москве от 24.05.2010 N 16-15/054339.

Важно учитывать, что контролирующие органы при изучении конкретных ситуаций рассматривают отдельные работы (услуги) в деятельности налогоплательщика на соответствие имеющейся лицензии. В некоторых ситуациях окончательный вывод об их соответствии лицензии невозможен без получения заключений других государственных органов (см., например, письмо ФНС России от 13.01.2005 N 03-1-03/19/13).

Суды исходят из того, что для соблюдения требований п. 6 ст. 149 НК РФ достаточно наличия действующей лицензии, даже если налогоплательщик по каким-то причинам допустил нарушение лицензионных требований. Такое нарушение не может служить основанием для признания неправомерным применения льготы по НДС (см. постановление ФАС Уральского округа от 11.01.2008 N Ф09-10519/07-С2).

Следует понимать, что невыполнение налогоплательщиком при осуществлении хозяйственной деятельности тех или иных предписаний, установленных как публично-правовыми, так и гражданско-правовыми нормами (например, неполучение в необходимых случаях лицензии, иных разрешений или согласований; неосуществление регистрации договора и т.п.) влечет неблагоприятные для него налоговые последствия (например, невозможность использовать освобождение от налогообложения конкретных операций, применять налоговые вычеты, заявлять налог к возмещению из бюджета и др.) лишь в том случае, если это прямо предусмотрено положениями части второй НК РФ (см. п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Тема

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС

См. также

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Порядок отнесения сумм входящего НДС на затраты. Восстановление вычетов по НДС

Налоговые вычеты по НДС

Лицензируемые виды деятельности в целях освобождения от НДС