Энциклопедия решений. Социальные вычеты по НДФЛ на обучение (образование) (ноябрь 2024)

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ на обучение

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета по НДФЛ (по доходам, облагаемым по ставке 13%):

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ (120 000 руб. в год). При этом форма обучения для целей получения такого вычета значения не имеет (см. письмо ФНС России от 07.02.2013 N ЕД-3-3/402@);

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) (см. также письмо Минфина России от 27.09.2013 N 03-04-05/40051). Право на получение этого социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения.

Примечание

Социальный налоговый вычет налогоплательщику, оплатившему обучение по очно-заочной форме обучения в ВУЗе, не предоставляется (см. письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-04-05/17204).

Вычет предоставляется за период обучения перечисленных лиц в образовательной организации, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Внимание

Размер вычета в 50 000 руб. означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Сам налог при этом уменьшается на 6500 руб. (50 000 х 13%). Именно эта сумма (до 6500 руб.) может быть возвращена налогоплательщику (не удержана из доходов). Соответственно, при меньшем размере вычета и сумма возвращаемого (неудерживаемого) НДФЛ будет меньше.

При оплате обучения ребенка налогоплательщики-супруги вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом независимо от того, на кого из них оформлены документы, подтверждающие расходы на обучение. При этом каждый из супругов должен являться родителем ребенка. Если супруг не является родителем ребенка, то воспользоваться социальным налоговым вычетом в связи с расходами на обучение ребенка он не может (см. письмо Минфина России от 03.05.2017 N 03-04-05/27036).

Право на получение социального вычета распространяется также на братьев (сестер) в случае оплаты за обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных организациях. Вычет может быть предоставлен налогоплательщику вне зависимости от того, является ли он опекуном своего брата (сестры) (см. письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-04-05/14375).

Предоставление социального налогового вычета при оплате образования супруга не предусмотрено. Кроме того, права на социальный налоговый вычет не имеют налогоплательщики, оплачивающие обучение своих внуков и не являющиеся их опекунами (попечителями). См. также письма ФНС России от 24.10.2016 N БС-4-11/20142@, Минфина России от 03.02.2014 N 03-04-05/4028, от 07.12.2012 N 03-04-05/7-1379, от 27.01.2012 N 03-04-05/5-82, УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035958@.

Примечание

Вычет по НДФЛ на обучение не применяется, если оплата соответствующих расходов производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Необходимыми условиями для получения вычета является наличие у образовательной организации лицензии или иного документа, который подтверждает ее статус, а также предоставление налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 29.01.2018 N 03-04-06/4871, указание в договоре на оказание платных образовательных услуг сведений о лицензии является достаточным основанием доказательства ее наличия.

Однако при обучении у индивидуального предпринимателя получение копии лицензии не всегда возможно. В соответствии с пп. 20 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ) к организациям, осуществляющим образовательную деятельность, приравниваются ИП, осуществляющие образовательную деятельность. Согласно п. 1 ст. 21 Закона N 273-ФЗ такая деятельность осуществляется образовательными организациями, а также индивидуальными предпринимателями. При этом, с учетом положений пунктов 1 и 5 ст. 32 Закона N 273-ФЗ ИП осуществляет образовательную деятельность непосредственно или с привлечением педагогических работников. При осуществлении ИП образовательной деятельности с привлечением педагогических работников индивидуальному предпринимателю необходима лицензия на осуществление образовательной деятельности.

В случае осуществления ИП образовательной деятельности непосредственно (то есть им самим), получение лицензии в силу п. 2 ст. 91 Закона N 273-ФЗ не требуется. По мнению Минфина России, изложенному в письмах от 07.05.2015 N 03-04-05/26529, от 18.08.2014 N 03-04-05/41163, налогоплательщик вправе претендовать на получение соцвычета по НДФЛ в сумме, уплаченной им за обучение своего ребенка у ИП, имеющего соответствующую лицензию, при привлечении им педагогических работников, а также у ИП, осуществляющего образовательную деятельность непосредственно, вне зависимости от факта наличия у него лицензии на осуществление образовательной деятельности. В ФНС России подходят к этому вопросу так же (см. письмо от 18.11.2015 N БС-4-11/20124@).

Внимание

С 1 января 2018 года соответствующая норма закреплена в НК РФ - соцвычет можно получить при обучении у не имеющего лицензии ИП, осуществляющего образовательную деятельность непосредственно, при условии, что в ЕГРИП содержатся сведения об осуществлении образовательной деятельности таким индивидуальным предпринимателем (третий абзац пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

НК РФ не ограничивает возможность реализации права выбора места обучения только российскими образовательными организациями. Статус иностранной образовательной организации должен подтверждаться соответствующими документами, предусмотренными законодательством этого иностранного государства (см. письмо Минфина России от 30.06.2016 N 03-04-05/38316).

Согласно п. 2 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" за присмотр и уход за ребенком учредитель организации, осуществляющей образовательную деятельность, вправе устанавливать плату, взимаемую с родителей (законных представителей), и ее размер, если иное не установлено законом N 273-ФЗ. В соответствии с п. 4 ст. 65 Закона N 273-ФЗ не допускается включение расходов на реализацию образовательной программы дошкольного образования в родительскую плату за присмотр и уход за ребенком. То есть плата за обучение и плата за уход - это разные виды платежей. Таким образом, при определении размера социального налогового вычета по НДФЛ должны учитываться его расходы на обучение ребенка, а иные расходы, связанные с пребыванием ребенка в дошкольной образовательной организации, при определении размера вычета не учитываются (см. письмо Минфина России от 26.11.2013 N 03-04-05/51114).

Расходы на учебные пособия не учитываются при предоставлении рассматриваемого вычета, поскольку не являются расходами на обучение (см. письмо Минфина России от 25.08.2015 N 03-04-05/48936).

Вычет на обучение предоставляется налоговым органом при подаче декларации по НДФЛ по окончании календарного года (п. 2 ст. 219 НК РФ). При этом согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Например, в 2017 году налогоплательщик вправе обратиться за получением социального налогового вычета, представив налоговые декларации за 2014 - 2016 годы, а также подтверждающие документы. См. также письмо Минфина России от 19.10.2012 N 03-04-05/5-1210. Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть представлено через личный кабинет налогоплательщика. Соответствующие изменения внесены в п. 4 ст. 78 НК РФ. Заявление о возврате налога подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@.

Внимание

С 1 января 2016 года социальный вычет на обучение можно получить не только в налоговой инспекции по итогам года, но и до окончания налогового периода, обратившись к своему налоговому агенту (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Форма уведомления о подтверждении права на получение социальных вычетов по НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@. Чтобы его получить, надо подать в инспекцию заявление по рекомендованной в письме ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/500@ форме.

При неиспользовании вычета на обучение в текущем календарном году (при недостаточности доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 13%) на следующий налоговый период вычет не переносится.

Тема

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ

См. также

Документы, необходимые для получения социального налогового вычета по НДФЛ на обучение

Оформление платежных документов для получения социального вычета по НДФЛ за обучение детей

Алгоритм получения социального вычета на лечение или обучение у работодателя (до окончания года, в котором произведены расходы)

Алгоритм получения социального вычета на лечение или обучение через налоговый орган (по окончании года, в котором произведены расходы)

Исчисление, декларирование, уплата НДФЛ

Порядок зачета (возврата) налоговым органом излишне уплаченных сумм налога, страховых взносов (пеней, штрафов) по заявлению налогоплательщика

Договор об оказании платных образовательных услуг

Формы документов

Заявление работодателю о предоставлении социального налогового вычета на обучение

Пример заполнения Заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога

Пример заполнения Заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ