Энциклопедия решений. Уменьшение доходов от продажи доли в уставном капитале организации (в целях НДФЛ) (ноябрь 2024)

Уменьшение в целях НДФЛ доходов от продажи доли в уставном капитале организации

При реализации физическим лицом доли (ее части) в уставном капитале организации у него возникает доход от источника в РФ, равный сумме выручки от продажи доли (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Такой доход физического лица - резидента РФ согласно ст. 209 НК РФ признается объектом обложения НДФЛ по ставке 13% (см. также письмо Минфина России от 20.12.2007 N 03-01-05-01/415).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав.

Внимание

С 1 января 2016 года согласно подпунктам 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале.

При этом вычет в размере полученных от продажи доходов (с ограничением в 250 000 руб.), по мнению Минфина России (см. письмо от 28.09.2016 N 03-04-05/56450), к ситуации продажи долей не применяется. Вместо него используется уменьшение доходов на сумму расходов.

В соответствии со вторым абзацем пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав) (см. также письмо Минфина России от 28.09.2016 N 03-04-05/56450).

С 1 января 2016 года в состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться:

- расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала. В случае оплаты долей в уставном капитале общества неденежными средствами, расходы на приобретение указанных долей соответствуют денежной оценке имущества, вносимого для их оплаты (см. письмо Минфина России от 03.11.2016 N 03-04-05/64601);

- расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

В письме Минфина России от 29.04.2016 N 03-04-06/25363 в связи с этим отмечается, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, за исключением имущественных прав. Видимо, это означает, что на сумму взноса в УК, внесенного имущественными правами, нельзя уменьшить базу по НДФЛ при продаже доли.

История вопроса

Ранее в письме Минфина России от 31.10.2014 N 03-04-05/55266 разъяснялось, что при наличии подтверждающих документов, в качестве расходов налогоплательщика по приобретению доли в уставном капитале общества может быть учтена сумма денежных обязательств налогоплательщика по оплате доли в уставном капитале, зачтенная в счет обязательств общества по договору займа, предоставленного налогоплательщиком обществу. Кроме того, расходы могут также включать дополнительные вклады в уставный капитал общества, при условии государственной регистрации его увеличения (см. письмо Минфина России от 23.09.2015 N 03-04-05/54520).

При продаже части доли в уставном капитале, принадлежащей налогоплательщику, его расходы на приобретение указанной части доли в уставном капитале учитываются пропорционально уменьшению доли такого налогоплательщика в уставном капитале.

При получении физлицом дохода в виде выплат в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением УК расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала.

Если уставный капитал общества был увеличен за счет переоценки активов, при его уменьшении расходы налогоплательщика на приобретение доли в УК учитываются в сумме выплаты участнику общества, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате переоценки активов.

Уменьшение доходов на сумму расходов производится налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 НК РФ).

Такой порядок налогообложения доходов от продажи долей в уставном капитале организаций применяется независимо от наличия или отсутствия отношений взаимозависимости между сторонами сделки купли-продажи (см. письмо Минфина России от 01.07.2015 N 03-04-05/38038).

Пример

Физлицо внесло в уставный капитал общества 100 000 000 руб., что составляет 100% уставного капитала. Через два года участник продает 10% своей доли за 11 000 000 руб. Он вправе уменьшить свой облагаемый доход на сумму расходов в размере:

100 000 000 х 10% = 10 000 000 руб.

НДФЛ с дохода от продажи доли составит:

(11 000 000 - 10 000 000) х 13% = 130 000 руб.

Одновременно с налоговой декларацией физлицо представляет в налоговый орган копии документов, подтверждающих произведенные расходы, связанные с получением доходов от продажи доли (ее части) в уставном капитале (см. письма Минфина России от 26.03.2012 N 03-04-05/3-372, от 08.04.2011 N 03-04-05/3-240, от 27.11.2008 N 03-04-06-01/355, от 26.06.2008 N 03-04-05-01/223, от 02.03.2007 N 03-04-06-01/54, УФНС России по г. Москве от 04.05.2008 N 28-10/042919@):

- учредительный договор (первоначальный договор купли-продажи доли);

- акт приема-передачи имущества, если в качестве вносимого вклада в уставный капитал внесено имущество;

- выписка из ЕГРЮЛ;

- выписка банка о внесении на расчетный счет денежных средств в уставный капитал;

- квитанции к приходному кассовому ордеру о внесении денег в уставный капитал;

- документы, подтверждающие оплату услуг нотариуса, комиссии регистратору за осуществление сделки и т.п.

Важно, что вклады физического лица в имущество общества без увеличения уставного капитала общества производятся в различных целях и не имеют прямой корреляции с величиной дохода от продажи доли в уставном капитале. Поэтому доходы от продажи доли в УК нельзя уменьшить на сумму дополнительных вкладов в общество (не в УК). См. письмо Минфина России от 13.12.2012 N 03-04-05/4-1395.

Обратите внимание, что в силу п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет. Положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года. Соответственно, воспользоваться льготой можно при продаже доли не ранее 1 января 2016 года.

Кроме того, с 1 января 2016 года по 31 декабря 2022 года не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям ст. 284.2.1 НК РФ, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.

Тема

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при продаже имущества

См. также

Договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО

Плательщики НДФЛ

Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц)

Доходы, полученные от источников в РФ, в целях НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

Практические ситуации

Построить список