Энциклопедия решений. Устранение двойного налогообложения по НДФЛ физических лиц - налоговых резидентов РФ (ноябрь 2024)

Устранение двойного налогообложения по НДФЛ физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, доход, полученный от источников за пределами РФ, признается объектом налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 209 НК РФ). В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 НК такие налогоплательщики исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно.

С 1 января 2016 года согласно п. 1 ст. 232 НК РФ в случае, если международным договором РФ по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в РФ суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом России в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 - 4 ст. 232 НК РФ.

См. справку о двусторонних международных договорах Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.

Зачет производится по окончании налогового периода на основании представленной физическим лицом - резидентом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, подлежащие зачету в Российской Федерации, могут быть заявлены в налоговых декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.

Для проведения зачета к налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык. В документах, прилагаемых к налоговой декларации, должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налогоплательщиком в иностранном государстве. Вместо указанных документов физлицо вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык. Если налог с доходов, полученных в иностранном государстве, был удержан у источника выплаты дохода, сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве, представляются налогоплательщиком на основании документа, выданного источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа и его нотариально заверенным переводом на русский язык (п. 3 ст. 232 НК РФ).

Налогоплательщик - налоговый резидент РФ, получивший доход в стране, с которой не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, обязан включить полученный доход в налоговую декларацию и уплатить с него НДФЛ, причем сумма налога, фактически уплаченная в стране, где получен доход, при уплате налога в РФ не засчитывается.

Резиденту РФ может понадобиться подтвердить свой налоговый статус во избежание двойного налогообложения доходов в иностранном государстве. Физическое лицо может это сделать, получив соответствующую справку для представления в налоговые органы иностранных государств (см. также письмо ФНС России от 13.09.2013 N БС-4-3/16588@).

Тема

Исчисление, декларирование, уплата НДФЛ

См. также

Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц)

Подтверждение резидентства РФ во избежание двойного налогообложения по НДФЛ

Доходы, полученные от источников за пределами РФ, в целях НДФЛ

Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами, не являющимися ИП

Энциклопедия судебной практики