Энциклопедия решений. Профессиональные вычеты по НДФЛ у предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (адвокатов, нотариусов и др.) (ноябрь 2024)

Профессиональные вычеты по НДФЛ у предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ на профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ имеют право налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ:

- физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой.

Доходы, полученные указанными налогоплательщиками от предпринимательской деятельности и занятий частной практикой, уменьшаются на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода (см. письма Минфина России от 11.11.2013 N 03-04-05/48059, от 02.02.2012 N 03-04-05/8-107, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-97, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-96, от 10.08.2011 N 03-04-05/8-558 и др.).

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. Следовательно, к вычету принимаются только те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании статей 253-269 НК РФ. При этом они должны быть фактически произведены (а именно - выплачены), документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (см. письма Минфина России от 12.09.2013 N 03-04-05/37643, от 08.08.2013 N 03-04-05/32061, от 16.02.2011 N 03-04-05/8-91). Условие "непосредственной связи с извлечением доходов" в частности означает, что списание расходов возможно в том налоговом периоде, в котором был получен доход от реализации товаров, работ, услуг (см. также письма Минфина России от 20.02.2014 N 03-04-05/7199, от 12.12.2012 N 03-04-05/8-1387).

В составе профессиональных вычетов налогоплательщиков, указанных в п. 1 ст. 227 НК РФ, также учитываются (ст. 221 НК РФ):

- суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного ими в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с главой 30 НК РФ (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности;

- суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в ст. 221 НК РФ (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные ими за налоговый период;

- суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные ими за соответствующий период;

- государственная пошлина, уплаченная в связи с их профессиональной деятельностью.

Обратите внимание, что уплата индивидуальным предпринимателем, как физическим лицом, сумм земельного налога не зависит от вида предпринимательской деятельности, поскольку этот налог уплачивается независимо от того, ведется такая деятельность или нет. Поэтому суммы земельного налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде, не учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ (см. письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-05/37924).

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Это положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. По мнению Минфина России, адвокаты и нотариусы также не вправе воспользоваться 20-процентным вычетом, поскольку не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей (см. письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/8-1308, от 28.07.2006 N 03-05-01-05/170, от 27.04.2007 N 03-04-05-01/129, от 01.06.2007 N 03-04-05-01/170 и др.).

Внимание

В качестве профессионального вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива (20%).

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 28.08.2014 N 03-04-05/43001, возможность выбора налогоплательщиком одного из указанных способов учета расходов, связанных с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, по своему усмотрению ст. 221 НК РФ не предусмотрена. Иными словами, при наличии документально подтвержденных расходов ИП не может воспользоваться фиксированным вычетом в 20%.

Налогоплательщики, указанные в ст. 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом. Для этого по окончании налогового периода, в котором получен доход, налогоплательщик подает в налоговый орган налоговую декларацию (шестой абзац п. 3 ст. 221 НК РФ).

Если такие лица выполняют работы (услуги) по гражданско-правовым договорам, не связанным с их предпринимательской деятельностью (частной практикой), или получают авторские (и т.п.) вознаграждения, то они могут воспользоваться вычетами на основании п. 2 или п. 3 ст. 221 НК РФ и получить вычет у налогового агента.

О профессиональных вычетах, предоставляемых адвокатам, см. также письма Минфина России от 07.11.2013 N 03-04-06/47637, от 11.09.2013 N 03-04-06/37516.

Тема

Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ

См. также

Ставка НДФЛ 13%

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты сумм НДФЛ индивидуальными предпринимателями (лицами, занимающимися частной практикой)

Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)

Постановка на учет в налоговом органе (снятие с учета) адвокатов

Постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе нотариуса, занимающегося частной практикой

Профессиональные вычеты по НДФЛ у ИП, адвокатов, нотариусов по расходам, связанным с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.