Энциклопедия решений. Условие об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности для вычета НДС (декабрь 2024)

Условие об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности для вычета НДС

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику (уплаченные им при ввозе) в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Иными словами, вычет "входящего" НДС возможен только по тем объектам, которые налогоплательщик собирается использовать для операций, облагаемых НДС. То есть для вычета НДС имеет значение только цель приобретения актива. Если в дальнейшем объект будет использован для необлагаемых НДС операций, то применяется механизм восстановления вычетов.

Кроме того, необходимо различать понятия "использование для осуществления операций, облагаемых НДС" и "включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль". То есть право на вычет НДС в большинстве случаев не связано с тем, учтено (и будет ли учтено) соответствующее приобретение в расходах при налогообложении прибыли. Такое требование установлено НК РФ только в отношении нормируемых расходов, вычеты НДС по которым осуществляются только в отношении части расходов, учитываемой при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ). Для всех остальных расходов такого требования в главе 21 НК РФ нет (см. также письмо ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531).

Между тем, наличие арбитражной практики свидетельствует о том, что налоговые органы в отдельных случаях отказывают в вычете НДС на том основании, что соответствующие затраты не включаются в состав расходов при налогообложении прибыли либо являются экономически необоснованными. Суды в большинстве случаев признают эти претензии налоговых органов необоснованными (см., например, постановления ФАС Московского округа от 13.04.2009 N КА-А40/2721-09, от 16.03.2009 N КГ-А40/1337-09, от 12.03.2009 N КА-А40/1402-09, от 20.02.2006 N КА-А40/467-06, ФАС Поволжского округа от 23.04.2009 N А55-9765/2008, ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2004 N А56-50026/03). В постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2007 N Ф04-5630/2007, ФАС Центрального округа от 16.12.2004 N А36-135/2-04 судьи указали, что главой 21 НК РФ предъявление НДС к вычету не ставится в зависимость от экономической оправданности затрат, указанный критерий оценки затрат применим только при исчислении налога на прибыль. То, что факт признания расходов в целях налогообложения прибыли для вычета НДС решающего значения не имеет, косвенно следует также из ряда разъяснений Минфина России (см., например, письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-08/220, от 24.03.2010 N 03-07-08/77, от 31.03.2005 N 03-04-11/71). Вместе с тем, существуют судебные решения, в которых сказано, что для обоснованности применения налоговых вычетов по НДС должны соблюдаться принципы экономической оправданности: "экономическая необоснованность расходов является основанием для отказа в вычете" (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2009 N Ф04-8171/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 10.01.2008 N А43-2450/2007-31-45, от 17.05.2006 N А82-16240/2005-14, ФАС Центрального округа от 19.07.2006 N А54-9067/2005-С18).

Таким образом, для принятия к вычету "входящего" НДС (при наличии счета-фактуры поставщика и при условии принятия их к учету) достаточно того, чтобы соответствующие товары (работы, услуги и пр.) были предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности. Если приобретение в дальнейшем будет использовано в необлагаемой НДС деятельности, то налог, правомерно принятый к вычету, подлежит восстановлению в порядке, предусмотренном ст. 170 НК РФ.

Тема

Налоговые вычеты по НДС

См. также

Плательщики НДС

Объект налогообложения НДС

Порядок исчисления НДС

Принятие товаров (работ, услуг) к учету для вычета НДС

Условие о наличии счета-фактуры для вычета НДС

Вычеты по НДС по нормируемым расходам

Порядок отнесения сумм входящего НДС на затраты. Восстановление вычетов по НДС

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Представительские расходы в целях налогообложения прибыли

Расходы на рекламу (в целях налогообложения прибыли)