Энциклопедия решений. Особые моменты определения налоговой базы по НДС (ноябрь 2024)

Особые моменты определения налоговой базы по НДС

В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Для некоторых ситуаций ст. 167 НК РФ предусмотрен особый момент определения налоговой базы.

Так, при передаче имущественных прав момент исчисления налоговой базы определяется в следующем порядке (п. 8 ст. 167 НК РФ):

- при уступке новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) - как день уступки или день прекращения обязательства;

- при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места - как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником;

- при приобретении денежного требования у третьих лиц - как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником;

- при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав - как день передачи имущественных прав.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления моментом определения налоговой базы является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения НДС, момент определения налоговой базы определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 11 ст. 167 НК РФ).

Согласно п. 13 ст. 167 НК РФ в случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468), момент определения налоговой базы может определяться как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. При получении предоплаты такие налогоплательщики одновременно с налоговой декларацией представляют в налоговые органы контракт с покупателем (копию, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа. Таким документом является заключение, выдаваемое в соответствии с приказом Минпромторга России от 07.06.2012 N 750.

В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача прав собственности в целях исчисления налоговой базы по НДС приравнивается к отгрузке, если иное не предусмотрено п. 16 ст. 167 НК РФ. Согласно этому пункту при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях НДС признается день передачи недвижимости покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Тема

Момент определения налоговой базы по НДС

См. также

Плательщики НДС

НДС при передаче товаров для собственных нужд организации

НДС при выполнении СМР для собственного потребления

Налоговый период по НДС

Определение налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав