Энциклопедия решений. Восстановление вычетов по НДС в случаях списания (ликвидации) основных средств (ноябрь 2024)

Восстановление вычетов по НДС в случаях списания (ликвидации) основных средств

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлен закрытый перечень операций, когда налогоплательщик должен восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету. Списание недоамортизированного имущества по причине его выбытия вследствие порчи и (или) невозможности его дальнейшего использования (физического износа) в этом перечне не упомянуто. Следовательно, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по таким объектам.

Однако, по мнению Минфина России и налоговых органов, суммы НДС, ранее принятые к вычету, по ОС, списываемым (ликвидируемым) до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению. Объясняется это тем, что такие ОС перестают участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление сумм налога должно производиться в том налоговом периоде, в котором происходит списание актива с учета. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению по вышеуказанным ОС, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (см. письма Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61, от 08.07.2009 N 03-03-06/1/447, от 29.01.2009 N 03-07-11/22, УМНС по г. Москве от 27.05.2004 N 24-11/35447 и др.). Такая позиция поддержана судьями в постановлении ФАС Центрального округа от 19.05.2006 N А48-6754/05-2.

Арбитражные суды, занимающие позицию налогоплательщиков, указывают на то, что прекращение использования приобретенного ОС в производстве до истечения срока амортизации, не влияет на право налогоплательщика на применение налогового вычета и не является основанием для возложения на налогоплательщика обязанности по восстановлению сумм ранее возмещенного НДС (см. Определение ВАС РФ от 18.01.2007 N 16213/06, постановления ФАС Уральского округа от 02.11.2012 N Ф09-10265/12 по делу N А76-7860/2012, Центрального округа от 10.03.2010 N А35-8336/08-С8, ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 N А55-7952/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2011 N Ф08-6681/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 N А33-8478/06-Ф02-375/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2009 N Ф04-3363/2009(8255-А45-34), ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2013 N Ф04-5183/13 по делу N А27-17091/2012, от 08.02.2008 N А56-5813/2007, ФАС Московского округа от 23.03.2012 N Ф05-1885/12, от 18.11.2010 N КА-А40/14213-10, ФАС Уральского округа от 26.04.2007 N Ф09-2970/07-С2 и др.).

Тема

Случаи восстановления вычетов по НДС

См. также

Плательщики НДС

Налоговые вычеты по НДС

Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику

Налоговые вычеты по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав

Амортизация в целях налогообложения прибыли