Энциклопедия решений. Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС (декабрь 2024)

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

Пунктом 3 ст. 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС на территории РФ. Важно, что в отличие от п. 2 ст. 149 НК РФ, в п. 3 ст. 149 НК РФ не предусмотрено льготирование операций, произведенных для собственных нужд. Освобождение от НДС по п. 3 ст. 149 НК РФ в некоторых случаях применяется только определенными типами организаций (например, религиозными организациями, страховыми компаниями, банками и пр.). Кроме того, на лицензируемые по законодательству виды деятельности распространяется требование о наличии лицензии для применения льготы по НДС (п. 6 ст. 149 НК РФ).

При осуществлении операций, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ, в отличие от указанных в пунктах 1 и 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик вправе отказаться от льготы по НДС, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. При этом не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Порядок возврата к налоговому освобождению после истечения срока, установленного п. 5 ст. 149 НК РФ, не регламентирован. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 07.08.2014 N 03-07-РЗ/39083, по истечении указанного срока налогоплательщик имеет право применять освобождение от налогообложения НДС, от которого он ранее отказался, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен применять освобождение.

В письме ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/784@ разъяснено: если налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных разными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ, решение об отказе применять освобождение по операциям одного из подпунктов п. 3 ст. 149 НК РФ не лишает его права на применение освобождения по другим подпунктам п. 3 ст. 149 НК РФ. В большинстве подпунктов п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДС не одной, а нескольких операций (например, в пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождаются операции по реализации, как жилых домов, так и жилых помещений, а также долей в них). Поэтому налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные одним из подпунктов п. 3 ст. 149 НК РФ, в котором перечислены несколько видов операций, и принимающий решение отказаться от освобождения одной из таких операций, обязан отказаться от освобождения и по другим операциям, упомянутым в этом подпункте.

Тема

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС

См. также

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Освобождение от НДС реализации изделий народных художественных промыслов

Освобождение от НДС выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

Освобождение от НДС банковских услуг

Освобождение от НДС операций займа, включая проценты по ним

Освобождение от НДС реализации жилья, а также передачи долей в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир

Освобождение от НДС передачи в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью до 100 рублей

Освобождение от НДС операций по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности

Освобождение от НДС реализации собственной продукции сельскохозяйственными производителями в счет натуральной оплаты труда (питания работников)

Освобождение от НДС реализации билетов на спортивно-зрелищные мероприятия и предоставления в аренду спортивных сооружений для таких мероприятий

Освобождение от НДС реализации коммунальных услуг и услуг по ремонту и содержанию общего имущества в многоквартирном доме

Освобождение от НДС реализации услуг российских санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха (включая детские)

Освобождение от НДС операций по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа

Освобождение от НДС страховых услуг, а также услуг по негосударственному пенсионному обеспечению НПФ

Формы документов

Заявление об отказе от льготы по НДС