Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате поставщиком аванса (предоплаты) покупателю (ноябрь 2024)

Налоговые вычеты по НДС при возврате поставщиком аванса (предоплаты) покупателю

Согласно второму абзацу п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычеты сумм НДС, которые указаны в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). См. также письма УФНС России по Краснодарскому краю от 25.05.2010 N 15-10/12726@, УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 19-11/022386.

Внимание

Для вычета НДС при возврате аванса продавцом обязательно выполнение двух условий:

- расторжение договора (либо изменение его условий);

- фактический возврат предоплаты продавцом.

В письме Минфина России от 10.06.2016 N 03-07-11/33920 рассмотрены ситуации, когда возврат аванса продавцом фактически произведен, но договор не расторгнут и не изменен, а условие о возврате предоплаты при обпределенных условиях изначально было предусмотрено договором, и когда излишек аванса возвращен продавцом в связи тем, что сумма выполненных работ по договору оказалась меньше перечисленного аванса. По мнению Минфина, в обоих случаях вычет сумм НДС, ранее исчисленных продавцом с предоплаты, невозможен.

В случае зачета суммы предварительной оплаты по расторгнутому договору поставки товаров в счет поставки товаров по новому договору, то есть без возврата предварительной оплаты, норма, предусмотренная абзацем вторым п. 5 ст. 171 НК РФ, не применяется (см. письмо Минфина России от 18.07.2016 N 03-07-11/41972). Не принимается к вычету и НДС с аванса в случае новации договора (без возврата суммы аванса). А вот осуществление налогоплательщиками взаимозачета авансов, полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты. В связи с этим в целях НДС суммы предварительной оплаты, в отношении которых осуществлен взаимозачет следует считать возвращенными, и обеими сторонами НДС может быть принят к вычету. См. письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444.

Однако обратите внимание на п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. В нем разъяснено, что налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного абзацем вторым п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы НДС, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме. Таким образом, возврат аванса в неденежной форме не лишает продавца права на вычет.

В случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата суммы предоплаты счета-фактуры, ранее зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, произведенной в связи с отказом, но не позднее одного года со дня отказа (второй абзац п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - Постановление N 1137).

Покупатель в налоговом периоде, в котором произошло расторжение договора и возврат предоплаты, обязан восстановить сумму НДС в размере, ранее принятом к вычету (второй абзац пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 154 НК РФ оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются НДС по нулевой ставке, в налоговую базу по НДС не включается. Таким образом, сумма аванса, полученная российским налогоплательщиком в счет предстоящей поставки на экспорт товаров, в налоговую базу по НДС у российского налогоплательщика не включается, в том числе при расторжении экспортного контракта и возвращении аванса покупателю (см. также письмо Минфина России от 11.03.2014 N 03-07-14/10343).

Тема

Налоговые вычеты по НДС

См. также

НДС, предъявляемый продавцом покупателю

Налоговые вычеты по НДС при получении предварительной оплаты продавцом

Авансовый счет-фактура

Случаи восстановления вычетов по НДС

Расторжение договора купли-продажи

Предварительная оплата (аванс) по договору купли-продажи (поставки)

Расторжение договора поставки

НДС при списании кредиторской задолженности