Энциклопедия решений. Вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ) (ноябрь 2024)

Налоговые вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ)

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. В том числе, вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ). Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога при выполнении условий:

- товар ввезен в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления;

- товар принят к учету, что подтверждено соответствующими документами;

- товар предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС;

- имеются документы, подтверждающие уплату НДС.

При этом в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ указанные суммы НДС могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет ввезенных товаров (см. также письмо Минфина России от 22.05.2015 N 03-07-08/29571).

Важно понимать, что право на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, имеют только налогоплательщики НДС. Лица, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН ЕНВД), освобожденные от обязанностей налогоплательщика (ст. 145, ст. 145.1 НК РФ), также признаются плательщиками в отношении НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ (п. 3 ст. 346.1, п.п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 145, п. 1 ст. 145.1 НК РФ), но к вычету НДС, уплаченный при импорте, не принимают, а учитывают в стоимости приобретенного имущества (п. 2 ст. 170 НК РФ). См. также письма Минфина России от 30.01.2007 N 03-07-11/09, ФНС России от 07.04.2005 N 03-1-03/553/10, УФНС по Московской области от 11.03.2005 N 21-25/14.

Суммы НДС, уплаченные по товарам, ввезенным на территорию РФ, подлежат вычету у налогоплательщиков при условии использования данных товаров в операциях, облагаемых НДС (см. письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-08/69). Если же товары предназначены для операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, не облагаемой НДС, то суммы налога, уплаченные при ввозе этих товаров, вычетам не подлежат, а включаются в стоимость ввезенного товара. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 05.09.2016 N 03-07-08/51648, это правило относится и к импортируемым товарам, не подлежащим реализации на трерритории РФ вследствие порчи.

В соответствии со вторым абзацем п. 1 ст. 172 НК РФ одним из условий получения налоговых вычетов является принятие ввезенных товаров к учету. Для вычета НДС не имеет значения, на каком именно бухгалтерском счете учтены ввезенные товары. Так, по разъяснениям Минфина России, суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию РФ оборудования, требующего монтажа, подлежат вычету после принятия такого оборудования к бухгалтерскому учету на счете 07 "Оборудование к установке" (см. письма от 05.12.2011 N 03-07-11/335, от 14.06.2011 N 03-07-08/186, от 29.01.2010 N 03-07-08/20, от 09.10.2006 N 03-04-08/209). Право на вычет возникает и в том случае, когда ввезенное имущество принимается к учету на забалансовом счете (см. письма ФНС России от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@, Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/242, от 06.05.2008 N 03-07-08/107).

Документальное подтверждение уплаты НДС при импорте

Еще одним из условий получения налоговых вычетов является наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137), при ввозе товаров на территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

В письме Минфина России от 08.02.2016  N 03-07-08/6235 разъяснено, что в соответствии с Правилами ведения книги покупок в графе 15 "Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая налог на добавленную стоимость) в валюте счета-фактуры" отражается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры. При этом отражение в графе 15 книги покупок сведений о стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ, не предусмотрено.

Учитывая, что графа 15 книги покупок является обязательным элементом в файле обмена, требования к которому установлены приложением N 3 к приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, Минфин считает, что в указанной графе книги покупок можно отражать в том числе таможенную стоимость ввозимых товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов по подакцизным товарам и сумму НДС.

При ввозе товаров на территорию РФ (за исключением ввоза товаров с территории государства - члена Таможенного союза (далее - Союз, ЕАЭС), сумма НДС уплачивается на счет Федерального казначейства в соответствии с таможенным законодательством Союза и Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ (далее - Закон N 311-ФЗ) (ч. 7 ст. 116 Закона N 311-ФЗ).

В соответствии с Порядком использования Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов при таможенном декларировании и выпуске (отказе в выпуске) товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля (далее - Порядок), утвержденном приказом ФТС России от 17.09.2013 N 1761, взаимодействие декларантов с таможенными органами при таможенном декларировании и выпуске товаров осуществляется посредством электронного способа обмена информацией. Согласно п. 26 Порядка после выпуска (условного выпуска) или отказа в выпуске товаров декларанту с использованием ЕАИС таможенных органов направляется авторизованное сообщение, содержащее принятое таможенным органом декларирования решение по декларации на товары, поданной в виде электронного документа (далее - ЭТД), а также ЭТД с соответствующими таможенными отметками. При этом на основании пп. "а" п. 39 Порядка таможенные органы распечатывают копии ЭТД на бумажных носителях после выпуска или отказа в выпуске товаров по обращению декларанта в порядке, определенном правилами ведения делопроизводства в таможенных органах. Таким образом, наличие у налогоплательщика копии ЭТД на бумажном носителе, подтверждающей ввоз товаров на территорию РФ, полученной от таможенных органов в соответствии с Порядком, не препятствует реализации права на вычет сумм НДС, уплаченных таможенным органам по ввезенным товарам (см. также письма Минфина России от 22.02.2017 N 03-07-08/10198, от 29.05.2015 N 03-07-15/31200, от 22.05.2015 N 03-07-08/29571).

Пунктом 4 ст. 117 Закона N 311-ФЗ установлено, что по требованию налогоплательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме. Форма такого подтверждения установлена приложением N 1 к приказу ФТС России от 23.12.2010 N 2554. При уплате НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документом, подтверждающим фактическую уплату НДС в целях его принятия к вычету налогоплательщиком, является указанное подтверждение, выданное таможенным органом (см. письма Минфина России от 05.08.2011 N 03-07-08/252, от 02.10.2009 N 03-07-08/198, от 06.11.2008 N 03-07-08/249).

Если налогоплательщик при импорте вносит авансовые платежи в адрес таможни, то уплаченные средства не будут считаться таможенными платежами до тех пор, пока налогоплательщиком не будет сделано соответствующее распоряжение таможенному органу либо на указанные суммы не будет обращено взыскание (п. 3 ст. 73 ТК ТС, п. 4 ч. 1 ст. 117 Закона N 311-ФЗ).

Таким образом, документами, служащими основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу сумм НДС (см. письмо ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8064@).

Тема

Налоговые вычеты по НДС

См. также

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС

Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров в РФ

НДС при ввозе товаров с территории государств - участников Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия)

Налоговые вычеты по НДС при ввозе товаров с территории Таможенного союза (ЕАЭС)

Порядок исчисления НДС