Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при ввозе товаров с территории ЕАЭС (ноябрь 2024)

Налоговые вычеты по НДС при ввозе товаров с территории Таможенного союза (ЕАЭС)

Если товар ввозится на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза (далее - ТС), то правила принятия НДС к вычету отличаются от установленных для остальных случаев импорта. Уплата НДС при реализации товаров в рамках ЕАЭС осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29.05.2014), далее - Протокол)).

Согласно п. 13 Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного п. 27 Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 13.1-13.5 Протокола.

При этом налогоплательщики представляют в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Об этом сказано в п. 20 Протокола. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, перечисленные в п. 20 Протокола, в том числе заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика. Формы декларации и заявления утверждены Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов (Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 г.).

Минфин России в своих разъяснениях отмечает, что право на вычет соответствующих сумм НДС возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором НДС по товарам уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров (см. письма от 26.01.2012 N 03-07-14/10, от 17.08.2011 N 03-07-13/01-36, от 20.07.2011 N 03-07-13/01-26).

Согласно п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при ввозе на территорию РФ с территории государства - члена ТС товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами, в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

ФНС России в письме от 21.03.2016 N ЕД-4-15/4611@ уточняет, что при отражении в книге покупок операции по ввозу товаров в Россию из государства - члена ЕАЭС в графе 2 "Код вида операции" указывается код "19", в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" - регистрационный номер заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС. Регистрационный номер и дата заявления, присвоенные налоговым органом, отражаются в разделе N 2 Заявления либо в форме-сообщения о проставлении отметки. Отмечается, что при отражении кода вида операции 19 в книге покупок указание информации о продавце необязательно.

В письме Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-08/6235 разъяснено, что в соответствии с Правилами ведения книги покупок в графе 15 "Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая налог на добавленную стоимость) в валюте счета-фактуры" отражается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры. При этом отражение в графе 15 книги покупок сведений о стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ, не предусмотрено.

Учитывая, что графа 15 книги покупок является обязательным элементом в файле обмена, требования к которому установлены приложением N 3 к приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, Минфин считает, что в указанной графе книги покупок можно отражать в том числе таможенную стоимость ввозимых товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов по подакцизным товарам и сумму НДС.

Тема

Налоговые вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ)

См. также

Плательщики НДС

НДС при ввозе товаров с территории государств - участников Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия)

Порядок исчисления НДС

Книга покупок

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Декларация по НДС