Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при отсутствии реализации (ноябрь 2024)

Налоговые вычеты по НДС при отсутствии реализации

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Предъявить к вычету НДС можно начиная с того периода, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ:

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Иных условий для использования вычетов по НДС не установлено.

При этом наличие или отсутствие налогооблагаемой базы по НДС в налоговом периоде не является условием для принятия к вычету сумм налога. Следовательно, если товары (работы, услуги) были приобретены для операций, признаваемых объектами обложения НДС, и были приняты к учету, а также имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, то НДС может быть принят к вычету.

Однако Минфин России и налоговые органы неоднократно разъясняли, что при отсутствии факта реализации за соответствующий налоговый период вычеты применять неправомерно (см. письма Минфина России от 14.12.2011 N 03-07-14/124, от 08.12.2010 N 03-07-11/479, от 22.06.2010 N 03-07-11/260, от 30.03.2010 N 03-07-11/79, от 01.10.2009 N 03-07-11/245, от 02.09.2008 N 07-05-06/191 и др.), поскольку на основании пунктов 1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и подлежащие вычетам, уменьшают общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая определяется в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ. Поэтому, если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не исчисляет, то принимать к вычету суммы входного НДС оснований не имеется. В связи с этим налоговые вычеты производятся не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по НДС.

Вместе с тем, судьи поддерживают в этом вопросе налогоплательщиков, отмечая, что отсутствие налогооблагаемой базы не может служить основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов. Единый подход, указывающий на правомерность предъявления к вычету сумм "входного" НДС при отсутствии реализации, закрепил в арбитражной практике Президиум ВАС в постановлении от 03.05.2006 N 14996/05. Эта позиция Президиума ВАС впоследствии нашла отражение в решениях арбитражных судов (см. постановления ФАС Московского округа от 18.03.2013 N А40-44840/12-107-241, от 15.02.2013 N А40-50813/12-91-284, ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2013 N А43-11859/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2013 N А67-2660/2012, от 24.05.2012 N Ф04-1751/12 по делу N А45-15303/2011, ФАС Дальневосточного округа от 30.09.2009 N Ф03-4834/2009, ФАС Уральского округа от 10.06.2009 N Ф09-3804/09-С2 и др.). Из системного толкования норм права следует, что момент предъявления НДС к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), а также с целью их приобретения. Реализация же товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не определена законом как условие применения налоговых вычетов.

В 2012 году ФНС России учла эту позицию арбитражных судов и в письме от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@ указала, что если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют облагаемые операции, то он вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные ему при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг).

Тема

Налоговые вычеты по НДС

См. также

Объект налогообложения НДС

Налоговая база по НДС

Налоговый период по НДС

Порядок исчисления НДС

Условие об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности для вычета НДС

НДС, предъявляемый продавцом покупателю

Счет-фактура

Налоговая декларация по НДС