Энциклопедия решений. Вычеты НДС по командировочным расходам на проезд и проживание (ноябрь 2024)

Вычеты НДС по командировочным расходам на проезд и проживание

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ:

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно первому абзацу п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) и в целях налогообложения прибыли не нормируются (см. также письма Минфина России от 17.08.2009 N 03-11-09/283, постановление ФАС Московского округа от 05.03.2009 N КА-А40/935-09). Следовательно, суммы НДС, уплаченные в составе командировочных расходов, подлежат вычету в полном объеме.

Вместе с тем, в письме Минфина России от 06.10.2016 N 03-07-11/58108 отмечается, что выделенные в ж/д билете суммы оплаты сервисных услуг (питания) не учитываются в расходах при налогообложении прибыли, а следовательно, НДС по ним к вычету не принимается. Это значит, что если какой-либо командировочный расход нельзя учесть при налогообложении прибыли, то и НДС по нему к вычету не принять.

Документы для вычета НДС по расходам на проезд в командировку и обратно

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг) налогоплательщикам этого налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК РФ. Пунктом 7 ст. 168 НК РФ установлено, что при выполнении работ, оказании платных услуг непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Согласно п. 18 Правил ведения книги покупок при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (далее - БСО) или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, прилагаемые сотрудником к авансовому отчету. См. также письма Минфина России от 03.12.2013 N 03-07-11/52565, от 03.04.2013 N 03-07-11/10861, от 28.03.2013 N 03-07-11/9920.

Требования к БСО утверждены Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее - Положение N 359). К БСО относятся гостиничные счета, проездные билеты (авиационные, железнодорожные), соответствующие требованиям, установленным Положением N 359. Если при поездках в командировку приобретаются электронные авиа- и железнодорожные билеты, то БСО являются маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок), а также контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) (см. письма Минфина России от 06.06.2012 N 03-03-06/4/61, от 13.01.2012 N 03-03-06/1/11, от 01.12.2011 N 03-03-07/58, от 26.04.2012 N 03-03-04/1).

Согласно позиции, изложенной в письмах Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/112, УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 N 19-11/115222, от 10.01.2008 N 19-11/603, от 31.08.2009 N 16-15/090448.1, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по расходам на командировки по проезду к месту командировки и обратно, могут быть приняты к вычету на основании проездных документов (билетов), в которых НДС выделен отдельной строкой, без счета-фактуры. Более того, в этом случае авиакомпании и агенты авиакомпаний при реализации организациям авиабилетов, оформленных командированным сотрудникам, не должны выставлять счета-фактуры.

Обратите внимание, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. То есть наличие НДС в билете зависит от того, где и кем реализована услуга по перелету. Так, услуги по воздушным перевозкам пассажиров и багажа, оказываемые иностранными авиакомпаниями, российским НДС не облагаются, поскольку местом реализации указанных услуг территория России не признается. Соответственно, такие авиабилеты не содержат информации об НДС. Услуги по внутренним и международным воздушным перевозкам пассажиров и багажа, оказываемые отечественными авиакомпаниями, тоже облагаются НДС по разным ставкам (10% или 0%).

В общем случае обложение НДС операций по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа производится по ставке этого налога 10%. Исключением являются:

- операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории ГФЗ Севастополя. До 1 января 2019 года такие перевозки облагаются НДС по ставке 0%;

- операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области. Они облагаются НДС по ставке в размере 0% на бессрочной основе;

- при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов применяется ставка НДС в размере 0%.

См. письмо Минфина России от 01.02.2018 N 03-07-14/5683.

Наличие и размер суммы НДС в желехнодорожном билете также зависит от того, где и кем реализована услуга по ж/д перевозке.

Так, местом реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа признается территория РФ, если такие услуги оказываются (выполняются) российскими организациями или ИП в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории России (за исключением таких услуг, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство). Таким образом, местом реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования, оказываемых иностранными железнодорожными перевозчиками по территории и за пределами РФ территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги в НДС не облагаются. В таком ж/д билете НДС выделен не будет.

В остальных случаях ж/д перевозки облагаются НДС по нулевой ставке:

- услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования по территории Российской Федерации в дальнем сообщении;

- услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории России, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

В этих ситуациях в билете указывается НДС по ставке 0%.

См. письмо Минфина России от 16.02.2018 N 03-07-14/9796.

Поскольку указание в контрольном купоне электронного проездного документа (билета) ИНН и КПП перевозчика не предусмотрено, данные в графе 10 "ИНН/КПП продавца" книги покупок и, соответственно, по строке 130 "ИНН/КПП продавца" раздела 8 декларации по НДС не отражаются (см. письмо ФНС России от 18.08.2015 N ГД-4-3/14544).

История вопроса

В письме ОАО "РЖД" от 16.02.2016 N ИСХ-2141/ЦБС разъяснено, как с 1 января 2016 года отражается НДС в проездных документах (железнодорожных билетах).

Дело в том, что с 1 января 2016 года ставка НДС 10% применяется только к услуге по перевозке пассажира (то есть по билетной и плацкартной составляющим), а все дополнительные сборы, включая стоимость сервисных услуг (пользование постельными принадлежностями и питание) подлежат налогообложению НДС по ставке 18%. При этом сумма НДС в проездных документах, оформленных начиная с 1 января 2016 года, отражалась одной позицией в общей сумме.

Программное обеспечение в части выделения в проездных документах сумм НДС по разным ставкам доработано 8 февраля 2016 года. То есть после этой даты в билете указываются отдельно услуги по перевозке со ставкой НДС 10%, отдельно - сервисные услуги со ставкой налога 18%.

В связи с этим по проездным железнодорожным документам, оформленным в период с 1 января по 8 февраля 2016 года на командированных сотрудников организаций, суммы НДС могут быть включены в состав налоговых вычетов исходя из справки о тарифах, прилагаемой к письму РЖД.

Указанная справка формируется в АСУ "Экспресс" и по требованию представляется:

А) либо подразделением АО "ФПК", с которым у организации заключен договор на оформление проездных железнодорожных документов;

Б) либо в любом Сервисном Центре железнодорожного агентства АО "ФПК" в случае приобретения проездных документов физическим лицом самостоятельно с оплатой в билетной кассе. Справка предоставляется на платной основе.

Также соответствующую информации можно получить в Едином информационном сервисном центр ОАО "РЖД" (ЕИСЦ) по единому телефонному номеру либо через сайт РЖД.

В письмах ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18593@, Минфина России от 09.12.2015 N 03-07-14/71801, от 01.10.2013 N 03-07-15/40623, от 10.04.2013 N 03-07-11/11867 разъяснено, что в случае выписки авиабилетов и иных перевозочных документов на иностранном языке реквизиты, необходимые для применения вычета по НДС, должны быть переведены на русский язык. При этом перевод иной информации, не относящейся к применению вычета (например: правил перевозки багажа, условий применения тарифа), не требуется. Такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации, на которых возложена такая обязанность в рамках исполнения должностных обязанностей. При этом перевод обеспечивает организация-налогоплательщик.

Вычет НДС по расходам на проживание в командировке

Из разъяснений Минфина России следует, что основанием для принятия к вычету суммы НДС по услугам по найму жилого помещения в гостинице в период командировки являются либо БСО (или их копии) установленной формы, выдаваемые гостиницами гражданам, находящимся в служебной командировке, с выделением в них отдельной строкой суммы НДС (см. письма Минфина России от 19.07.2013 N 03-07-11/28554, от 21.11.2012 N 03-07-11/502), либо счет-фактура, выставленный на имя организации. При этом документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога (письма Минфина России от 23.12.2009 N 03-07-11/323, от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400, от 24.04.2007 N 03-07-11/126, письмо УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 N 19-11/115222).

Кроме того, если счет-фактура выставлен на имя командированного работника (в графе "Покупатель" указаны ФИО работника), то вычет по такому счету-фактуре, по мнению Минфина России, не предоставляется (см. письмо от 11.10.2004 N 03-04-11/165). Однако существует судебная практика, подтверждающая возможность применения вычета в том случае, если счет-фактура выписан на имя командированного работника (см. постановление ФАС Уральского округа от 08.05.2007 N Ф09-3310/07-С2). Если в счете гостиницы НДС не выделен, то сумма налога покупателем услуг расчетным методом не определяется и к вычету не принимается (см. письмо Минфина России от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400).

В то же время суды считают, что суммы НДС по командировочным расходам, которые предъявляются к вычету, могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой НДС не является обязательным условием для принятия указанных сумм налога к вычету. Кроме того, суды отмечают, что право на вычет НДС по командировочным расходам установлено НК РФ, поэтому налог предъявить к вычету можно исчислив его сумму расчетным методом по ставке 18/118 исходя из стоимости транспортных услуг (см. постановления ФАС Московского округа от 25.07.2006 N КА-А41/6528-06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2007 N А33-9940/2006-Ф02-8607/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2008 N Ф08-4662/2008, ФАС Центрального округа от 25.05.2007 N А48-2510/06-8, от 12.04.2006 N А09-4745/05-12, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2006 N Ф04-133/2006(19416-А45-27), от 06.04.2006 N Ф04-1149/2006(21261-А81-35), ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2006 N А05-4449/05-10, ФАС Уральского округа от 03.10.2007 N Ф09-8054/07-С2).

Тема

Налоговые вычеты по НДС

См. также

Расчетная ставка НДС

Случаи, когда счета-фактуры продавцом не составляются

Расходы на командировки по территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

Служебная командировка

Налогообложение при командировках

НДФЛ с возмещения расходов на проезд до места командировки и обратно